ფინანსური ინსტრუმენტების (მათ შორის საბანკო სესხების) აღრიცხვის მარეგულირებელი სტანდარტი ბასს 39 მოქმედებს მრავალი წლის განმავლობაში. მისი ძირითადი მოთხოვნები ნათელია და გამოიყენება საერთაშორისო პრაქტიკა. თუმცა, ჯერ კიდევ არსებობს სასესხო ხელშეკრულებების პირობები, რომელთა ასახვაც სირთულეებს იწვევს. მოდით შევხედოთ მათ.
ბანკსა და მსესხებელს შორის ურთიერთობის აღრიცხვა ძირითადად რეგულირდება ბასს 39-ით ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება (ან ფასს 9 ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება, თუ ის ადრეული მიმღებია). ამ სტანდარტის შესაბამისად, საბანკო სესხები აღირიცხება რეალური ღირებულებით და შემდგომში ამორტიზებული ღირებულებით ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით (ბასს 39-ის პუნქტი 43, პუნქტი 47).
ეს მიდგომა მრავალი თვალსაზრისით განსხვავდება რუსულისგან ბუღალტერია, რომელშიც სესხები აღიარებულია ნომინალური ღირებულებით და დარიცხული პროცენტი აისახება ვალდებულების ძირითადი თანხისგან განცალკევებით (პუნქტი 2, 4 PBU 15/2008 „სესხებისა და კრედიტების ხარჯების აღრიცხვა“). თუმცა, ფასს-შიც კი, ფინანსური ვალდებულების რეალური ღირებულება თავდაპირველი აღიარებისას, ჩვეულებრივ, არის გარიგების ფასი, ანუ მიღებული ანაზღაურების რეალური ღირებულება (ბასს 39-ის AG 64 პუნქტი). ამრიგად, მოკლევადიანი სესხის ხელშეკრულების მარტივი საბაზრო პირობების შემთხვევაში, იმ პირობით, რომ არ არსებობს ტრანზაქციის ხარჯები, RAS-ით და IFRS-ით აღრიცხვა დაახლოებით იგივე შედეგებს მოგვცემს ვალდებულებისა და პროცენტის გაზომვის თვალსაზრისით.
გრძელვადიანი სასესხო ხელშეკრულებები, რომლებიც მოიცავს განსხვავებებს სახელშეკრულებო და მოსალოდნელ ფულადი ნაკადებს შორის, ისევე როგორც აგენტებისა და კონსულტანტების მონაწილეობით დადებული ხელშეკრულებები ან დადებული არა ხელმისაწვდომობის პირობებით, საჭიროებს დამატებით გამოთვლებს ფასს ანგარიშგების მიზნებისთვის. ხოლო სასესხო ხელშეკრულებების უფრო რთულ ვერსიებში, მაგალითად, როდესაც სესხის გაცემის პირობები დროთა განმავლობაში იცვლება, შესაძლოა საჭირო გახდეს გაანგარიშების მოდელების შექმნა. ასეთი მოდელების აგება, რომელიც აქტუალურია, პირველ რიგში, საშუალო და გრძელვადიანი საბანკო სესხებისთვის, პირველ რიგში, საშუალებას მისცემს უფრო ზუსტად შეაფასოს ვალდებულება თარიღისა და პერიოდის ხარჯზე და მეორეც, თავიდან აიცილოს შეცდომები ბუღალტრულ აღრიცხვაში. .
ამ სტატიაში ჩვენ არ განვიხილავთ თავად სესხის აღრიცხვის მოდელის მომზადების ნიუანსებს, მაგრამ ყურადღებას გავამახვილებთ საბანკო სესხების აღრიცხვის იმ ასპექტებზე, რომლებიც საჭიროებენ მის გამოყენებას ამორტიზებული ღირებულების საიმედო შეფასებისთვის.
საბანკო სესხის ამორტიზებული ღირებულების გაანგარიშება
საბანკო სესხის ამორტიზებული ღირებულების გამოთვლა, მისი განმარტებიდან გამომდინარე, ერთი შეხედვით არ უნდა წარმოადგენდეს რაიმე განსაკუთრებულ სირთულეს კომპანიისთვის.
ფინანსური ვალდებულების ამორტიზებული ღირებულება არის თანხა, რომლითაც ფინანსური ვალდებულებები ფასდება თავდაპირველი აღიარებისას, გამოკლებული გადახდები დავალიანების ძირითადი თანხის დასაფარად, შემცირებული ან გაზრდილი საწყისი ღირებულებასა და დაგროვილი დაფარვის თანხის სხვაობის ოდენობით. ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის მეთოდი (პუნქტი 5 ბასს 39).
სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თავდაპირველად აღიარებული საბანკო სესხის ვალდებულება სამართლიანი ღირებულებით ტრანზაქციის ხარჯების გამოკლებით უნდა ამორტიზდეს ეფექტური განაკვეთის მეთოდის გამოყენებით.
ეფექტური საპროცენტო მეთოდი არის ფინანსური ვალდებულების ამორტიზებული ღირებულების გაანგარიშებისა და შესაბამისი პერიოდის საპროცენტო ხარჯის განაწილების მეთოდი.
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი (EIR) არის განაკვეთი, რომელიც ზუსტად ამცირებს სავარაუდო სამომავლო ფულადი გადახდებს ფინანსური ინსტრუმენტის მოსალოდნელი ვადის განმავლობაში ან, საჭიროების შემთხვევაში, უფრო მოკლე პერიოდის განმავლობაში, ფინანსური ვალდებულების წმინდა საბალანსო ღირებულებამდე.
ძირითადი სირთულეები როგორც EIR, ასევე ამორტიზებული ღირებულების განსაზღვრისას წარმოიქმნება მომავალი ფულადი ნაკადების მიმართ. მათ განმარტებასთან დაკავშირებით რამდენიმე კითხვა ჩნდება:
- თუ საპროცენტო განაკვეთი მცურავია (საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი + ფიქსირებული საკრედიტო სპრედი, მაგალითად LIBOR + 3%), როგორ შეიცვლება EPR და სააღრიცხვო ღირებულება მომავალი ფულადი ნაკადების ცვლილებისას;
- რა ხარჯები, ძირისა და პროცენტის გადახდის გარდა, უნდა იყოს გათვალისწინებული EPS-ის და ამორტიზებული ღირებულების გაანგარიშებაში;
- როგორ აღვრიცხოთ სასესხო ხელშეკრულებაში ჩადებული წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტი.
სწორი მიდგომა მოითხოვს არა მხოლოდ ბასს 39-ის კომპეტენტურ ინტერპრეტაციას, არამედ ღირებულებითი შეფასების გამოყენებას, რაც ძალიან მნიშვნელოვანია ფასს პროფესიონალის მუშაობაში. მოდით განვიხილოთ ეს შემთხვევები უფრო დეტალურად.
ანგარიშგების ტრანსფორმაცია. IFRS-ის კორექტირება, რომელიც ახლა უნდა შეამოწმოთ
მცურავი საპროცენტო განაკვეთით სესხების აღრიცხვა
საკითხავია: ვალდებულების საბალანსო ღირებულება ანგარიშგების თარიღისთვის უნდა გადაიხედოს EIR-ის გამოყენებით თავდაპირველი აღიარების მომენტში, თუ EIR უნდა გადაითვალოს და საბალანსო ღირებულება დარჩეს უცვლელი?
ბასს 39 იძლევა ზოგად მითითებებს მცურავი განაკვეთის სესხების აღრიცხვისა და მისი გავლენის შესახებ ვალდებულების საბალანსო ღირებულებისა და EPR-ის ცვლილებებზე. ამრიგად, ფინანსური ვალდებულებებისთვის ბასს 39-ის გამოყენების შესახებ სახელმძღვანელოს AG7 პუნქტის თანახმად, რომელიც მოიცავს საბანკო სესხებს მცურავი საპროცენტო განაკვეთით, ფულადი სახსრების პერიოდული გადაფასება საბაზრო საპროცენტო განაკვეთების მოძრაობების ასასახად იწვევს EIR-ის ცვლილებას. ამრიგად, მცურავი განაკვეთი შეცვლის მომავალ ფულად ნაკადებს ხელმძღვანელობის მიერ მოსალოდნელი გადასახდელი პროცენტისთვის. ამიტომ, საბაზრო საპროცენტო განაკვეთის ცვლილება იწვევს საბალანსო ღირებულების ხელახალი გამოთვლას თავდაპირველ EPS-ზე.
მიაქციე ყურადღება!
თუ მცურავი განაკვეთის ფინანსური ვალდებულება თავდაპირველად აღიარებულია დაფარვისას გადასახდელი ძირითადი თანხის ტოლი თანხით, სამომავლო საპროცენტო გადახდების ხელახალი შეფასება, როგორც წესი, არ ახდენს მნიშვნელოვან გავლენას ვალდებულების საბალანსო ღირებულებაზე (ბასს 39-ის გამოყენების სახელმძღვანელო მითითება AG7).
მაგალითი
2016 წლის 1 იანვარს კომპანია ალფამ მიიღო საბანკო სესხი 100 მილიონი რუბლის ოდენობით. სამი წლის განმავლობაში Mosprime 1M + 3% კურსით. ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წლისთვის გადასახდელი პროცენტის ოდენობა განისაზღვრება ბაზრის ინფორმაციის საფუძველზე, წლის დასაწყისში Mosprime 1M კურსით. 2016 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით, ეს პირობები არის საბაზრო პირობები და ფინანსური ვალდებულების რეალური ღირებულება არ განსხვავდება მიღებული ფულადი სახსრებისგან. "ალფა" თავის აღრიცხვაში აისახება:
DT "ნაღდი ფული" 100 მილიონი რუბლი;
CT "კრედიტები და სესხები" 100 მილიონი რუბლი.Mosprime 1M განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც იყო, მაგალითად, 6,81 პროცენტი 2016 წლის 1 იანვრისთვის, 2016 წლისთვის კომპანია დააფიქსირებს 9,81 მილიონი რუბლის საპროცენტო ხარჯს. (100 მილიონი რუბლი × (6.81% + 3%):
Dt „საპროცენტო ხარჯები“ 9,81 მილიონი რუბლი;
CT "ნაღდი ფული" 9,81 მილიონი რუბლი.2016 წლის 31 დეკემბერს Mosprime 1M კურსი იქნება, ვთქვათ, 10 პროცენტის ტოლი. მაშინ მთლიანი საპროცენტო განაკვეთი იქნება 13 პროცენტი (10 + 3). ეს ზრდა გამოიწვევს მომავალი ფულადი გადახდების გადახედვას საპროცენტო კუთხით: დაკრედიტების მეორე და მესამე წლებში კომპანიამ თითოეულმა უნდა გადაიხადოს 13 მილიონი რუბლი. (100 მილიონი რუბლი × 13%). განახლებული საპროცენტო გადახდების და ძირითადი თანხის ამჟამინდელი ღირებულება იქნება 105,55 მილიონი რუბლი. (13 მილიონი რუბლი / (1 + 9,81%) + 113 მილიონი რუბლი / (1 + 9,81%)2). განსხვავება 5,55 მილიონი რუბლია. საბალანსო ღირებულებას შორის 100 მილიონი რუბლი. და 105.55 მილიონი რუბლის საბალანსო ღირებულება, AG8 პუნქტის შესაბამისად, აღიარებულია ხარჯად მოგების ანგარიშგებაში.
პრაქტიკაში, თუ კორექტირება არ არის მნიშვნელოვანი თანხა, არ იქნება საჭირო სასესხო ვალდებულების საბალანსო ღირებულების ხელახალი გამოთვლა.
ტიპიური და სპეციალური სესხის ხარჯები
ბასს 39, მომავალი ფულადი ნაკადების გაანგარიშებასთან დაკავშირებით EIR-ის დასადგენად, აცხადებს, რომ ეს გაანგარიშება მოიცავს ხელშეკრულების მხარეებს შორის გადახდილ ან მიღებულ ყველა მოსაკრებელს და თანხას, რომლებიც ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის, ტრანზაქციის ხარჯების და ყველა სხვა პრემიის განუყოფელი ნაწილია. ან ფასდაკლებით.
ტრანზაქციის ხარჯები წარმოიქმნება სესხის ხელშეკრულების დადებასთან დაკავშირებით. ასეთი ხარჯები ყოველთვის არის დამატებითი, როგორიცაა აგენტების, კონსულტანტების, მარეგულირებლებისა და ზედამხედველების გადახდები, რომლებიც პირდაპირ არის დაკავშირებული სესხის შეძენასთან და/ან დაფარვასთან. ამრიგად, ფინანსური განყოფილების თანამშრომლების სახელფასო ხარჯები, მათ შორის, ვინც მონაწილეობს სესხების მოზიდვაში, არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ტრანზაქციის ხარჯებს, რადგან ისინი არ არის დამატებითი.
ტრანზაქციის ხარჯები ასევე არ მოიცავს პრემიებს და ფასდაკლებებს სავალო ინსტრუმენტებზე, დაფინანსების ხარჯებს, შიდა ადმინისტრაციულ ხარჯებს ან შენახვის ხარჯებს.
უნდა აღინიშნოს, რომ ბასს 39-ის AG6 პუნქტის შესაბამისად, ერთეული ჩვეულებრივ ამორტებს ყველა საკომისიო და სხვა გადახდილ ან მიღებულ თანხებს, ტრანზაქციის ხარჯებს და სხვა პრემიებს ან დისკონტებს, რომლებიც შედის ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის გამოთვლაში მოსალოდნელი პერიოდის განმავლობაში. სესხის ხელშეკრულება.
ამ შემთხვევაში საწარმოს შეიძლება დაეკისროს სესხის ისეთი ხარჯები, რომლებიც ძნელია მიაკუთვნოს სესხის მთელ პერიოდს და რომელიც უნდა ჩამოიწეროს ხარჯად იმ პერიოდში, რომელშიც ისინი წარმოიშვა. ერთ-ერთი მაგალითია შეთანხმების დარღვევის შემთხვევაში უარის თქმის საფასური. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ საწარმომ კონკრეტულ პერიოდში არ შეასრულა სესხის ხელშეკრულების რომელიმე პირობა, რის შედეგადაც გამსესხებელს ჰქონდა უფლება მოითხოვოს სესხის ვადამდე დაფარვა, მაშინ საწარმოს შეუძლია მოითხოვოს უარის თქმა, ე.ი. , გარკვეული ვადით ადრეული დაფარვის მოთხოვნაზე უარის თქმა. ცხადია, ასეთი ვარიანტი საწარმოსთვის უფასო არ იქნება და მისთვის ოდენობა შესაძლოა სესხის ხელშეკრულებაში იყოს მითითებული. იმის გათვალისწინებით, რომ ეს ხარჯი არ ვრცელდება ხელშეკრულების მთელ პერიოდზე, ის უნდა იყოს აღიარებული, როგორც ხარჯი კონკრეტული პერიოდისთვის, რომელსაც ეხება ეს უარი.
თუმცა, თუ კომპანიას სჭირდება სესხის ხელშეკრულების ზოგიერთი პირობის შეცვლა, რაც გამოიწვევს იურიდიულ და საკონსულტაციო მომსახურების ხარჯებს, მაშინ ასეთი ხარჯები უნდა მიეკუთვნებოდეს სესხის მთელ ვადას. შესაბამისად, ეს ფასდაკლება გავლენას მოახდენს ეფექტურ საპროცენტო განაკვეთზე.
მაგალითი
2015 წლის დასაწყისში კომპანია Gamma-მ აიღო სესხი 50 მილიონი რუბლის ოდენობით. სამი წლის განმავლობაში, წელიწადში 10 პროცენტით, წლის ბოლოს გადახდილი პროცენტით და დამატებითი ტრანზაქციის ხარჯების გარეშე. 2015 წლის ბოლოს გამამ გადაწყვიტა შეცვალოს სესხის ხელშეკრულების პირობები გირაოსა და შეთანხმებების სავარაუდო ღირებულებებთან დაკავშირებით (ანუ პირობები, რომლებიც გავლენას არ მოახდენს ფულადი სახსრების ნაკადებზე). იურიდიულ კონსულტაციებზე 500 ათასი რუბლი დაიხარჯა.
2015 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, ვალდებულების საბალანსო ღირებულება იქნება 49,500 ათასი რუბლი. (50000 - 500). მომავალი ფულადი ნაკადები იქნება 5 მილიონი რუბლი. 2016 წლის ბოლოს (50 მილიონი რუბლი × 10%) და 55 მილიონი რუბლი. 2015 წლის ბოლოს (50 მილიონი + 5 მილიონი). ამ ფულადი ნაკადების მიმდინარე საბალანსო ღირებულებამდე შემცირებით, ჩვენ ვიღებთ EPR 10.58 პროცენტს (MS Excel-ში IRR ფუნქციის გამოყენებით). საპროცენტო განაკვეთი უნდა დაითვალოს 2016 წელს.
სესხის ხელშეკრულებაში ასევე შეიძლება განისაზღვროს სხვა გადახდები და ჯილდოები, რომლებიც დამოკიდებული იქნება სხვადასხვა ბაზრის ინდიკატორების სამომავლო მნიშვნელობებზე, რომლებიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული სესხის ხელშეკრულების საგანთან. ასეთი გადახდები და შეღავათები არ შედის EIR და ამორტიზებული ღირებულების გაანგარიშებაში.
ჩაშენებული წარმოებულების აღრიცხვა
ხშირად, სესხის ხელშეკრულების პირობა შეიძლება შეიცავდეს დამატებით პრემიებს ან ფასდაკლებებს გარკვეული მოვლენების დადგომის მიხედვით. მაგალითად, იმ პროექტის წარმატებით განხორციელების შემთხვევაში, რომლისთვისაც გაიცა სესხი, ბანკს შეუძლია დამატებითი მოგების იმედი ჰქონდეს. პროექტის წარმატების მაჩვენებელი შეიძლება იყოს საბაზრო ფასები პროდუქციაზე, რომელიც აღემატება ზღვრულ მნიშვნელობას.
როგორც ზემოთ განვიხილეთ, ასეთი პრემიები ან ფასდაკლებები არ უნდა იყოს ჩართული სასესხო ხელშეკრულების მომავალ ფულად ნაკადებში ეფექტური განაკვეთისა და ამორტიზებული ღირებულების გაანგარიშების მიზნით, რადგან ისინი წარმოებულ ინსტრუმენტებს წარმოადგენენ.
და აქ ჩნდება კითხვები სასესხო ხელშეკრულების ძირითად საგანთან ჩადგმული წარმოებული ელემენტის ერთობლივი ან ცალკე აღრიცხვისა და მისი რეალური ღირებულების განსაზღვრის შესახებ.
ბასს 39-ის მე-10 პუნქტის თანახმად, ჩაშენებული წარმოებული არის ჰიბრიდული (კომბინირებული) ინსტრუმენტის ნაწილი, რომელიც ასევე მოიცავს არაწარმოებულ ძირითად კონტრაქტს და ფულადი სახსრების ზოგიერთი ნაკადი მსგავსია ცალკე წარმოებულის ფულადი ნაკადების.
ჩაშენებული წარმოებული დამოუკიდებელია ძირითადი კონტრაქტისგან და აღირიცხება, როგორც წარმოებული ამ სტანდარტის შესაბამისად, თუ და მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ (ბასს 39-ის მე-11 პუნქტი):
ა) ჩაშენებული წარმოებულის ეკონომიკური მახასიათებლები და რისკები მჭიდროდ არ არის დაკავშირებული ძირითადი ხელშეკრულების ეკონომიკურ მახასიათებლებთან და რისკებთან;
(ბ) დამოუკიდებელი ინსტრუმენტი, რომელსაც აქვს ჩაშენებული წარმოებულის მსგავსი ტერმინები, აკმაყოფილებს წარმოებულის განმარტებას; და
გ) ჰიბრიდული (კომბინირებული) ინსტრუმენტი არ არის შეფასებული რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით (ანუ წარმოებული, რომელიც ჩართულია ფინანსურ ვალდებულებაში, რომელიც შეფასებულია მოგება-ზარალის მეშვეობით სამართლიანი ღირებულებით, არ არის დამოუკიდებელი).
ჩაშენებული წარმოებულების რეალური ღირებულების შეფასება შეიძლება იყოს რთული ამოცანა. თუ მრავალი ტიპის ოფციისთვის გამოიყენება Black-Scholes მოდელი და გარკვეული ტიპის აქტივებისთვის შეიძლება გამოყენებულ იქნას ასეთი ოფციონების საბაზრო კოტირებები, მაშინ IFRS სპეციალისტმა უნდა შეაფასოს მათი რეალური ღირებულება დამოუკიდებლად - როგორც წესი, საკუთარი გაანგარიშების მეთოდების გამოყენებით.
თუმცა, ზოგიერთი საკითხი, რომლის გათვალისწინებაც საჭიროა ჩაშენებული წარმოებულების რეალური ღირებულების გაზომვისას, გვხვდება ბასს 39-ის AG82 პუნქტში, კერძოდ:
- ფულის დროითი ღირებულება (ანუ პროცენტი საბაზო ან რისკების გარეშე). საორიენტაციო საპროცენტო განაკვეთები, როგორც წესი, შეიძლება მიღებული იყოს სახელმწიფო ობლიგაციების დაკვირვების ფასებიდან;
- საკრედიტო რისკი. საკრედიტო რისკის ეფექტი სამართლიან ღირებულებაზე (ანუ პრემია საორიენტაციო საპროცენტო განაკვეთზე, რომელიც ასახავს საკრედიტო რისკს) შეიძლება განისაზღვროს განსხვავებული კრედიტუნარიანობის ვაჭრობის ინსტრუმენტების დაკვირვებადი საბაზრო ფასებიდან ან კრედიტორების მიერ განსხვავებული კრედიტუნარიანობის სესხებზე დაწესებული დაკვირვებადი საპროცენტო განაკვეთებიდან. რეიტინგები, პროდუქტის ფასები. საქონლის მრავალი სახეობისთვის, საბაზრო ფასები არსებობს;
- ცვალებადობა (ანუ ფინანსური ინსტრუმენტის ან სხვა ნივთის ფასში მომავალი ცვლილებების სიდიდე). ცვალებადობის განაკვეთები აქტიურად ვაჭრობის პროდუქტებზე, ჩვეულებრივ, გონივრულად შეიძლება გამოითვალოს ისტორიული ბაზრის მონაცემების ან ცვალებადობის მონაცემებზე დაყრდნობით, რომელიც გულისხმობს მიმდინარე საბაზრო ფასებს.
ბანკები და ფინანსური ინსტიტუტებიხშირად გასცემენ სესხებს მცურავი საპროცენტო განაკვეთის გამოყენებით, რაც იწვევს სირთულეებს ფინანსური აქტივის კლასიფიკაციაში ფასს 9 ფინანსური ინსტრუმენტების შესაბამისად. მოდით განვიხილოთ SPPI ტესტის მახასიათებლები ასეთი სესხებისა და სესხებისთვის.
ვთქვათ, კომპანიამ გასცა სესხი მცურავი საპროცენტო განაკვეთით და დაწესებულია დასაფარი პროცენტის მაქსიმალური/მინიმალური საპროცენტო განაკვეთი.
ხელს შეუშლის თუ არა სესხის ეს პირობები სესხს SPPI ტესტის გავლაში?
ან შეიძლება ამ სესხის კლასიფიცირება ამორტიზებული ღირებულებით?
არსებობს თუ არა რაიმე შეზღუდვა SPPI ტესტის ჩაბარებაზე გარკვეული ტიპის გირაოსათვის?
IFRS 9 ფინანსური ინსტრუმენტების გამოყენების სახელმძღვანელოში (პუნქტი B4.1.15) ნათქვამია, რომ:
„ზოგიერთ შემთხვევაში, ფინანსურ აქტივს შეიძლება ჰქონდეს სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადები, რომლებიც აღწერილია, როგორც ძირი და პროცენტი, მაგრამ ეს ფულადი ნაკადები არ წარმოადგენს ძირისა და პროცენტის გადახდებს ძირითად თანხაზე“.
მაგალითად, ეს სიტუაცია შესაძლებელია, როდესაც კრედიტორის მოთხოვნა შემოიფარგლება მოვალის გარკვეული აქტივებით ან გარკვეული აქტივებიდან ფულადი ნაკადებით.
გარდა ამისა, ეს ვითარება არის ჩვეულებრივი საკრედიტო პრაქტიკა, როდესაც სესხები უზრუნველყოფილია გარკვეული ინდივიდუალური აქტივებით, მაგალითად, იპოთეკური ტიპის ან სხვა გირაოს ტიპის აქტივებით.
მოდით შევხედოთ მაგალითს, თუ როგორ გამოიყენება IFRS 9 წესები ამ შემთხვევაში.
რას ითვალისწინებს IFRS 9 წესები ფინანსური აქტივების კლასიფიკაციასთან დაკავშირებით?
ფასს 9-ის მიხედვით, შეგიძლიათ სესხის კლასიფიკაცია ამორტიზებული ღირებულებამხოლოდ თუ გაივლის 2 ტესტს:
1. ბიზნეს მოდელის ტესტი.
თუ სესხი აკმაყოფილებს ორივე კრიტერიუმს, მაშინ შეგიძლიათ მისი კლასიფიკაცია მიხედვით ამორტიზებული ღირებულება (AMC, ინგლისურიდან "Amortized cost"), შექმენით ეფექტური საპროცენტო განაკვეთების ცხრილი და აღიარეთ პროცენტები და ძირითადი თანხის დაფარვა სესხის ვადის განმავლობაში ამ ცხრილის შესაბამისად.
მაგრამ რა მოხდება, თუ სესხი არ აკმაყოფილებს რომელიმე ამ კრიტერიუმს?
ამ შემთხვევაში არ არის ამორტიზებული ღირებულება, მაგრამ თქვენ უნდა მოაწყოთ სესხი რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალში (FVPL ან FVTPL, ინგლისურიდან. "სამართლიანი ღირებულება მოგება-ზარალის მეშვეობით").
ეს ნიშნავს დამატებით ტვირთს და სრულიად განსხვავებულ აღრიცხვას, რადგან თქვენ მოგიწევთ ასეთი სესხის რეალური ღირებულების დადგენა ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის, რაც არ არის ავტომატური პროცესი და შეიძლება საკმაოდ რთული იყოს.
მაგრამ დავუბრუნდეთ თავდაპირველ კითხვას და ხელახლა ჩამოვაყალიბოთ იგი.
გადის თუ არა რეგულირებადი განაკვეთის სესხი SPPI ტესტს?
პროცენტი უნდა ასახავდეს მხოლოდ ჯილდოს ფულის დროში ღირებულებისა და საკრედიტო რისკისთვის - მეტი არაფერი.
თუ სხვა რამეა, ტესტის კრიტერიუმს ვერ დააკმაყოფილებს და ტესტი ჩავარდება.
სესხების მაგალითები, რომლებიც აკმაყოფილებენ SPPI ტესტის კრიტერიუმებს.
საპროცენტო განაკვეთი, რომელიც დაკავშირებულია საბაზრო განაკვეთებთან.
მაგალითად, მცურავი განაკვეთით სესხს გასცემს ევროპული ბანკი, ვთქვათ LIBOR 6 თვე + 0,5%.
სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ სესხის მცურავი განაკვეთი დაკავშირებულია ბანკთაშორის ბაზრის ზოგიერთ კურსთან და სხვა არაფერს, მაშინ ის აკმაყოფილებს SPPI ტესტს, რადგან ამ სესხიდან ფულადი ნაკადები არის მხოლოდ ძირითადი თანხის და პროცენტის გადახდა.
და ამ შემთხვევაში არ აქვს მნიშვნელობა ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საპროცენტო განაკვეთი მცურავია თუ ფიქსირებული.
მაქსიმალური ან მინიმალური საპროცენტო განაკვეთი, რომელიც უნდა გადაიხადოთ.
თუ არსებობს გარკვეული ლიმიტი გადასახდელი პროცენტის ოდენობაზე (გარკვეული მაქსიმალური ან მინიმალური საპროცენტო განაკვეთის ზღვარი), ეს ამცირებს ფულადი სახსრების ნაკადების ცვალებადობას გადახდილი პროცენტიდან.
თუ ეს ერთადერთი მიზეზისახელშეკრულებო საპროცენტო განაკვეთის ლიმიტისთვის, მაშინ ყველაფერი რიგზეა და SPPI ტესტი ჩაბარებულია.
საპროცენტო განაკვეთი დაკავშირებულია ინფლაციასთან.
აქ საუბარია სესხზე, რომლის პროცენტის ოდენობაც იცვლება ინფლაციის მაჩვენებლის მიხედვით.
რა უნდა გააკეთოს ამ შემთხვევაში?
თუ ხელშეკრულების პირობებში მითითებულია, რომ სესხის პროცენტი მიბმულია წლიური ინფლაციის ინდექსთან, მაშინ ეს აკმაყოფილებს SPPI ტესტის კრიტერიუმებს, რადგან პროცენტის და ძირის გადახდის ინფლაციის ინდექსთან დაკავშირება თავისებურად განაახლებს დროს. ფულის ღირებულება მიმდინარე დონემდე.
სესხები უზრუნველყოფის სრული რესურსით.
თუ ფინანსური ინსტრუმენტია სრული რეგრესი სესხი, ე.ი. სრულად არის უზრუნველყოფილი მსესხებლის გირაოთი, მაშინ შეიძლება ითქვას, რომ ეს უზრუნველყოფა გავლენას არ ახდენს სესხის კლასიფიკაციაზე და სესხი შესაძლოა მაინც აკმაყოფილებდეს სატესტო მოთხოვნებს.
ყველა ამ ტიპის სესხი აკმაყოფილებს სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადების მახასიათებლების ტესტს და თუ ბიზნეს მოდელის ტესტი დაკმაყოფილებულია, შეგიძლიათ მათი კლასიფიკაცია ამორტიზებული ღირებულებით.
სესხების მაგალითები, რომლებიც არ აკმაყოფილებენ SPPI ტესტის კრიტერიუმებს.
სესხი გირაოთი რეგრესის გარეშე.
როდესაც თქვენ გაქვთ უპასუხო სესხი უზრუნველყოფილი ნებისმიერი გირაოს საშუალებით, მან შეიძლება არ გაიაროს SPPI ტესტი.
რატომ?
უპასუხო სესხი ნიშნავს, რომ თუ მსესხებელმა დაასრულა ვალდებულება, ბანკს შეუძლია გამოიყენოს უზრუნველყოფა (მაგალითად, გირაოს ქონების გაყიდვა ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ფულადი ნაკადების შესაგროვებლად), მაგრამ ბანკს არ აქვს რაიმე დამატებითი კომპენსაციის უფლება, თუნდაც გირაო. არ ფარავს გადაუხდელი სესხის სრულ ღირებულებას.
ამდენად, ამ შემთხვევაში, კონტრაქტებით გათვალისწინებული ფულადი ნაკადები შეიძლება შემოიფარგლოს უზრუნველყოფის ღირებულებით და არ აკმაყოფილებდეს ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ ფულადი სახსრების ნაკადების კრიტერიუმს.
პრაქტიკაში, ეს სიტუაცია იშვიათია. საცალო ბანკები, რომლებიც უზრუნველყოფენ იპოთეკურ სესხებს ინდივიდუალურ კლიენტებზე, გაცემულია სრული რესურსით უმეტეს ქვეყნებში და უმეტეს შემთხვევაში.
საპროცენტო განაკვეთი დამოკიდებულია უზრუნველყოფის ფულად ნაკადზე.
კიდევ ერთი მაგალითი იმისა, რაც არ აკმაყოფილებს SPPI ტესტს, არის სესხები პროცენტით, რომელიც ეფუძნება სესხის უზრუნველყოფასთან დაკავშირებულ ფულადი სახსრების ნაკადებს.
ვთქვათ, ბანკი იძლევა სესხს მშენებლობისთვის საცხოვრებელი კორპუსი, სადაც არის გირაო მიწის ნაკვეთისადაც მშენებლობა მიმდინარეობს. ამავდროულად, ფულადი სახსრების გადახდები შეიძლება გაიზარდოს ან შემცირდეს ბინების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის მიხედვით.
ეს არ აკმაყოფილებს SPPI ტესტს, რადგან ფულადი ნაკადები ასევე მოიცავს სხვა კომპონენტს - მოგების წილი, ე.ი. არა მხოლოდ პროცენტის და ძირითადი თანხის გადახდა.
კიდევ ერთი მაგალითია ის, რომ მომავალი სესხის დაფარვა დამოკიდებულია დაგირავებული ქონების საბაზრო ფასის ცვლილებებზე.
სესხები კონვერტირებადი საერთო აქციების ფიქსირებულ რაოდენობაში.
სესხის კიდევ ერთი მაგალითი, რომელიც არ გაივლის SPPI ტესტს აქციებად კონვერტირებადი სესხი.
თუ ბანკი გასცემს სესხს მსხვილ კომპანიას დაფარვის ნაცვლად ამ სესხის ჩვეულებრივ აქციებად გადაქცევის ოფციით, ის არღვევს ტესტს, რადგან ფულადი ნაკადები გამიზნულია არა მხოლოდ ძირისა და პროცენტის დასაფარად, არამედ ვალის გადასაყვანად.
ისევ და ისევ, ეს სიტუაცია მოითხოვს ფრთხილად ანალიზს, რადგან თუ სესხი გარდაიქმნება ცვლად აქციებში და სესხის ოდენობა უდრის კონვერტირებული აქციების სამართლიან ღირებულებას, მაშინ ყველაფერი კარგადაა.
სესხის საპროცენტო განაკვეთი მოიცავს სესხის განაკვეთს.
ეს ეხება სესხებს, რომელთა საპროცენტო განაკვეთები მოიცავს თავად ბანკის ან ფინანსური ინსტიტუტის სესხის განაკვეთს.
მაგალითად, სესხი წარმოდგენილია განაკვეთით, რომელიც 2-ჯერ აღემატება 3-თვიან LIBOR-ს - ე.ი. განაკვეთი არის 2-ჯერადი განაკვეთი, რომელიც ფარავს ბანკის მიერ ნასესხები სახსრების მოზიდვას და მათ მსესხებლისათვის გაცემას.
ის ასევე ვერ ახერხებს SPPI ტესტს, რადგან ფულადი ნაკადების ცვალებადობა მკვეთრად იზრდება და ამ ფულადი ნაკადებს არ გააჩნია ინტერესის ეკონომიკური მახასიათებლები - ისინი არ ასახავს მხოლოდ ფულის დროის ღირებულებას ან საკრედიტო რისკს.
საერთოდ, მცურავი განაკვეთის სესხების კლასიფიკაციის საკითხი მოითხოვს ხელშეკრულების საფუძვლიან ანალიზს.
აქ მოცემულია ყველაზე გავრცელებული შემთხვევების მხოლოდ რამდენიმე მაგალითი. გახსოვდეთ, რომ სესხის ხელშეკრულების გაანალიზებისას ყოველთვის უნდა შეაფასოთ:
- არის თუ არა ფულადი ნაკადები მხოლოდ ვალისა და პროცენტის დაფარვა და
- ასახავს თუ არა საპროცენტო განაკვეთი მხოლოდ ფულის დროულ ღირებულებას და საკრედიტო რისკს.
საპროცენტო შემოსავალი ბუღალტრულ აღრიცხვაში არ აისახება. მოგება ან ზარალი, რომელიც წარმოიქმნება ექსპოზიციების სამართლიანი ღირებულების ცვლილებით, აღიარებულია შემოსავალში ან ხარჯში ან კაპიტალში (დამოკიდებულია ექსპოზიციის კლასიფიკაციაზე) იმ პერიოდში, რომელშიც ისინი წარმოიქმნება.
საკრედიტო მოთხოვნებზე შესაძლო ზარალის რეზერვი
ამორტიზებული ღირებულებით აღრიცხული საკრედიტო მოთხოვნებისთვის
საკრედიტო მოთხოვნების საბალანსო ღირებულება მცირდება შესაძლო ზარალის (ზოგადი და სპეციალური) რეზერვის ოდენობით, რომელიც შექმნილია მარეგულირებელი დოკუმენტების შესაბამისად და მიეკუთვნება შესაბამის პერიოდში შემოსავალს ან ხარჯს.
რეზერვის ოდენობის შემდგომი ცვლილებები ირიცხება შემოსავლების ან ხარჯების ანგარიშებზე შესაბამის პერიოდში.
შემოსავალად ითვლება ადრე ჩამოწერილი სესხების დაფარვა.
სესხები, რომელთა დაფარვა შეუძლებელია, ჩამოიწერება რეზერვში შესაძლო ზარალისთვის ყველა აუცილებელი სამართლებრივი პროცედურების დასრულების და ზარალის ოდენობის დადგენის შემდეგ.
სამართლიანი ღირებულებით აღრიცხული საკრედიტო ექსპოზიციებისთვის
სამართლიანი ღირებულებით აღრიცხული საკრედიტო მოთხოვნებისთვის, შესაძლო ზარალის რეზერვი არ არის წარმოებული. სესხების რეალური ღირებულების ცვლილებები აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში. შეძენილ სესხებზე, რომლებიც კლასიფიცირებულია გასაყიდად ხელმისაწვდომად, საკრედიტო დაწესებულებას შეუძლია აღრიცხოს ეს ცვლილებები შემოსავლების ან ხარჯების ანგარიშებში ან პირდაპირ კაპიტალის ანგარიშებში.
თუ ზარალი ექსპოზიციის რეალური ღირებულების ცვლილებით იქნა აღიარებული უშუალოდ კაპიტალში სააღრიცხვო დამუშავების შესაბამისად (შეძენილი სესხებისთვის, კლასიფიცირებული, როგორც გასაყიდად ხელმისაწვდომი) და არსებობს ობიექტური მტკიცებულება, რომ ზემოქმედება გაუფასურებულია, მაშინ დაგროვილი წმინდა A. პირდაპირ კაპიტალის ანგარიშებზე დარიცხული ზარალი უნდა ჩამოიწეროს კაპიტალის ანგარიშებიდან და ჩაირიცხოს შემოსავლების ან ხარჯების ანგარიშებზე.
ზარალის ოდენობა, რომელიც უნდა ჩამოიწეროს კაპიტალის ანგარიშებიდან და აისახოს შემოსავლების ან ხარჯების ანგარიშებში, არის სხვაობა საკრედიტო მოთხოვნების ღირებულებასა და ანაზღაურებად თანხას შორის, გამოკლებული ნებისმიერი გაუფასურების ზარალი საკრედიტო ზარალებზე, რომლებიც ადრე ჩამოწერილი იყო კაპიტალიდან შემოსავალზე ან ხარჯზე.
გამჟღავნება. ზოგადი მოთხოვნები
ინფორმაციის გამჟღავნება ში ფინანსური ანგარიშგებასაკრედიტო დაწესებულება უნდა შეესაბამებოდეს საკრედიტო დაწესებულების ოპერაციების მოცულობას და ბუნებას მატერიალურობის პრინციპის გამოყენებით.
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია სააღრიცხვო პოლიტიკის, პროცედურების და მეთოდების შესახებ, რომლებიც გამოიყენება საკრედიტო მოთხოვნების აღრიცხვისას.
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია შეძენილი საკრედიტო ექსპოზიციების სამართლიანი ღირებულების დასადგენად გამოყენებული მეთოდებისა და პროცედურების შესახებ.
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია სააღრიცხვო პოლიტიკის, პროცედურებისა და მეთოდების შესახებ, რომლებიც გამოიყენება საკრედიტო მოთხოვნებთან დაკავშირებული შესაძლო ზარალის რეზერვის დასადგენად, აგრეთვე ამ კუთხით გამოყენებული ძირითადი დაშვებების შესახებ.
გარდა ამისა, სააღრიცხვო პოლიტიკის შენიშვნა უნდა შეიცავდეს ბალანსიდან ცუდი და/ან შეუგროვებელი საკრედიტო მოთხოვნების ჩამოწერის მიდგომის აღწერას, აგრეთვე საკრედიტო მოთხოვნების საბალანსო ღირებულების განსაზღვრის მიდგომას, რომლებისთვისაც საპროცენტო შემოსავალი არ არის დარიცხული.
საკრედიტო რისკის მართვა
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია საკრედიტო რისკის მართვის პოლიტიკის, ასევე კონტროლის მეთოდებისა და პროცედურების შესახებ.
საკრედიტო ინსტიტუტმა უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია პოტენციური საკრედიტო რისკების შესახებ, რომელიც აჩვენებს:
- მსესხებელთა ძირითადი კატეგორიების საკრედიტო მოთხოვნების ოდენობა;
- ყველა საკრედიტო მოთხოვნის ჯამური თანხა;
- ინფორმაცია საკრედიტო მოთხოვნების შესახებ გეოგრაფიული რეგიონის მიხედვით;
- ინფორმაცია საკრედიტო რისკის მნიშვნელოვანი კონცენტრაციის შესახებ.
საკრედიტო მოთხოვნების ხარისხი
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია გაუფასურებული საკრედიტო მოთხოვნებისა და ვადაგადაცილებული საკრედიტო მოთხოვნების შესახებ მსესხებელთა ძირითადი კატეგორიისთვის, აგრეთვე საკრედიტო მოთხოვნების თითოეული კატეგორიისთვის შექმნილი სპეციალური და ზოგადი რეზერვების ოდენობა.
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს ინფორმაცია გეოგრაფიული რეგიონის მიხედვით გაუფასურებული და ვადაგადაცილებული საკრედიტო მოთხოვნების და, თუ ეს შესაძლებელია, სპეციალური და ზოგადი რეზერვების შესაბამისი ოდენობების შესახებ.
საკრედიტო დაწესებულებამ ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში უნდა წარმოადგინოს სპეციალური და ზოგადი რეზერვების ცვლილებები საკრედიტო მოთხოვნებთან დაკავშირებული შესაძლო ზარალისთვის, შემდეგი პუნქტების ჩათვლით:
- რეზერვების მთლიანი რაოდენობა პერიოდის დასაწყისში;
- პერიოდის განმავლობაში რეზერვიდან ჩამოწერილი თანხები;
- ადრე დარიცხული რეზერვების აღდგენა;
- წვლილი რეზერვებში პერიოდის განმავლობაში;
- რეზერვების მთლიანი რაოდენობა პერიოდის ბოლოს.
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს მოკლე ინფორმაციამისი სახელშეკრულებო ვალდებულებების შესახებ, გარკვეულ პირობებში, ადრე გაყიდული საკრედიტო მოთხოვნების გამოსყიდვისა და ამ ვალდებულებებთან დაკავშირებით მოსალოდნელი ზარალის შესახებ.
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს საკრედიტო მოთხოვნების ოდენობა, რომლებისთვისაც საპროცენტო შემოსავლის ზრდა შეწყდა საკრედიტო მოთხოვნების გაუფასურების გამო.
საკრედიტო დაწესებულებამ უნდა გაამჟღავნოს პრობლემური სესხების რესტრუქტურიზაცია წლის განმავლობაში.
სესხის შესაძლო დანაკარგების რეზერვები ფასს-ის შესაბამისად
სესხის შესაძლო დანაკარგების შესახებ რეზერვების შესახებ ინფორმაციის შექმნის, აღრიცხვისა და ანგარიშგების საკითხების გასაგებად, თქვენ უნდა იცოდეთ შემდეგი სტანდარტები:
- ფასს 1 „ფინანსური ანგარიშგების პრეზენტაცია“;
- ფასს 30 „ბანკებისა და სხვა მსგავსი ფინანსური ინსტიტუტების ფინანსურ ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება“;
- ფასს 32 „ფინანსური ინსტრუმენტები: ინფორმაციის გამჟღავნება და წარმოდგენა“;
- IFRS 39 „ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება“.
ყველა ეს სტანდარტი ეხება შესაძლო სესხების რეზერვების შექმნას, მათ შესახებ ინფორმაციის გაზომვას და წარმოდგენას როგორც საკრედიტო ინსტიტუტის ბალანსში, ასევე ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში დაკავშირებულ საკითხებს. ეს საკითხები განხილული იქნება ამ სტატიაში.
თუმცა, სტანდარტების ცოდნა მჭიდროდ უნდა იყოს დაკავშირებული საბანკო ზედამხედველობის ბაზელის კომიტეტის დოკუმენტებში დადგენილ პრინციპებთან:
- „აღრიცხვის საფუძვლები და საკრედიტო მოთხოვნების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება“ * (18);
- „საკრედიტო რისკის მართვის პრინციპები“ * (19);
- „საკრედიტო რისკების შესახებ ინფორმაციის მაღალი ხარისხის გამჟღავნების საფუძვლები“ * (20).
უპირველეს ყოვლისა, ეს დოკუმენტები უნდა გადაიხედოს საერთაშორისო პრაქტიკაში გამოყენებული ტერმინოლოგიის გასაგებად.
მეტი ამ თემაზე სამართლიანი ღირებულებით აღრიცხული საკრედიტო ექსპოზიციებისთვის:
- სამართლიანი ქცევის წესები იცავს მხოლოდ მატერიალური ნივთების ფლობას და არა საბაზრო ღირებულებას
- საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებული ახალ ბიზნესთან დაკავშირებული ხარჯები
მიღებული სესხები და სესხები თავდაპირველად აღიარებულია რეალური ღირებულებით. მათი შემდგომი აღრიცხვა ხორციელდება ამორტიზებული ღირებულებით ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით.
კომპანიებს, რომლებიც აგროვებენ ნასესხებ თანხებს, შეიძლება შეექმნათ გარკვეული სირთულეები ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგებისას მათი ასახვისას. განვიხილოთ როგორც ზოგადი მიზნებისთვის, ასევე კონკრეტული პროექტებისთვის მიღებული სესხებისა და სესხების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნების ძირითადი პრინციპები.
მიღებული სესხებისა და სესხების პირველადი აღიარება
ფასს-ის მიხედვით მიღებული სესხები და სესხები ფინანსური ვალდებულებებია. მათი ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში რეგულირდება ბასს 32 და 39, ასევე ფასს 7 და 9. მიღებული სესხებისა და სესხების საწყისი აღიარება ხდება რეალური ღირებულებით, რომელიც, როგორც წესი, შეესაბამება ხელშეკრულებაში მითითებულ თანხას. (იხ. . მაგალითი ქვემოთ). გარდა ამისა, ღირებულება კორექტირებულია პირდაპირი ტრანზაქციის ხარჯების გათვალისწინებით, რომელიც არ იქნებოდა გაწეული, თუ ოპერაცია არ დასრულებულიყო.
მაგალითი 1
კომპანიამ ბანკიდან მიიღო სესხი საბაზრო პირობებით 3 წლის ვადით. სესხის თანხა - 100 მილიონი რუბლი. სესხის ხელშეკრულება ითვალისწინებს საბანკო საკომისიოს 5 მილიონი რუბლის ოდენობით. შედეგად, რეალურად მიიღეს არა 100, არამედ 95 მილიონი რუბლი. სწორედ ეს თანხა უნდა იყოს აღიარებული, როგორც სესხის რეალური ღირებულება გარიგების დაფიქსირების დღეს.
კომპანიამ ასევე შეიძლება გაიღოს ნასესხები სახსრების მოზიდვის ხარჯები (იხ. ცხრილი 1), სანამ ისინი რეალურად მიიღებენ, მაგრამ მაღალი ალბათობარომ სესხი აიღება. ამ შემთხვევაში, ეს ხარჯები მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, როგორც წინასწარი გადახდა და ნასესხები თანხების მიღებისას, ჩამოიწეროს სესხის თანხის შემცირების სახით.
ცხრილი 1. დაფინანსების მოზიდვის პირდაპირი ხარჯების მაგალითები და მათი აღრიცხვის მეთოდები
არის სხვა სიტუაციები, როდესაც ფინანსური ვალდებულების რეალური ღირებულება განსხვავდება სახელშეკრულებო ღირებულებისგან. მაგალითად, როდესაც ნასესხები თანხები გროვდება არასაბაზრო პირობებით:
- მიიღო უპროცენტო სესხი;
- სესხის პროცენტი მნიშვნელოვნად განსხვავდება სხვა მსგავსი პირობების საბაზრო განაკვეთებისგან.
ბასს 39-ის პრინციპების მიხედვით, საპროცენტო განაკვეთი უნდა შეესაბამებოდეს გამსესხებლის საკრედიტო რეიტინგს და მსგავსი სავალო ინსტრუმენტების განაკვეთებს. მსგავსების კრიტერიუმები: სესხის ვადა და ხანგრძლივობა, ტრანზაქციის ვალუტა, ფულადი სახსრების მოძრაობის სქემა, უზრუნველყოფის არსებობა (გირაო, გარანტია) და სხვა. IFRS-ის პრინციპები გამომდინარეობს ფულის ღირებულების თეორიიდან. ეს თეორია ამტკიცებს, რომ მომავალში მიღებული ან გადახდილი თანხა ნაკლებია, ვიდრე მიღებული ან გადახდილი იგივე თანხა მიმდინარე პერიოდში (ინფლაციის, რისკების და ალტერნატიული შემოსავლის შესაძლებლობის გამო). შესაბამისად, ვალდებულების მიმდინარე ღირებულება უნდა აისახოს იმ ფაქტის გათვალისწინებით, რომ შესაბამის ვალდებულებაში განსახიერებული ეკონომიკური სარგებლის მოძრაობა დროში გადაიდო. ამ მიზნებისათვის ტარდება დისკონტირების პროცედურა, ანუ მომავალი ფულადი ნაკადების ღირებულების შემცირება მათ მიმდინარე ეკვივალენტამდე (იხ. მაგალითი ქვემოთ). გაითვალისწინეთ, რომ დისკონტირება არ გამოიყენება მოკლევადიანი ფინანსური ინსტრუმენტების შემთხვევაში, ვინაიდან ეფექტი იქნება უმნიშვნელო.
მაგალითი 2
კომპანიამ 2012 წლის 1 იანვარს მიიღო სესხი დედა კომპანიისგან 700 000 რუბლის ოდენობით. 3 წლის ვადით. წლიური საპროცენტო თანხა შეადგენს ძირითადი თანხის წლიურ 5%-ს. იგი ყოველწლიურად იხდება მარტივი პროცენტის მეთოდით. მსგავსი პირობებით მოზიდულ სესხებსა და სესხებზე საშუალო საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი წლიურად 13,5%-ს შეადგენს.
სესხის რეალური ღირებულების დასადგენად აუცილებელია ყველა მომავალი სესხის დისკონტირება საბაზრო საპროცენტო განაკვეთით (იხ. ცხრილი 2).
სადაც PV არის არსებული მნიშვნელობა;
FV - მომავალი ღირებულება;
r - საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი;
n - პერიოდების რაოდენობა (დღეები, თვეები, წლები).
ცხრილი 2. მომავალი გადახდების დისკონტირება საბაზრო საპროცენტო განაკვეთით
|
თარიღი |
გადახდები ხელშეკრულებით, რუბლი. |
საბაზრო განაკვეთი, % |
ფასდაკლებული ფულადი ნაკადი, რუბლს შეადგენს. |
|
|
31.12.2014 | ||||
|
31.12.2014 | ||||
|
31.12.2014 | ||||
|
სულ: |
|
|
სესხის რეალური ღირებულება არის 560,696 რუბლი.
არსებობს განსხვავება სამართლიან ღირებულებასა და ხელშეკრულების თანხას შორის, ამიტომ მოგება აღიარებულია თავდაპირველი აღიარებისას. ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:
სადებეტო "ნაღდი" ანგარიში
- 700,000 რუბლი.
საკრედიტო ანგარიში „მიღებული სესხი“
– 560,696 რუბლი.
კრედიტი "შემოსავლის" ანგარიშზე
- 139,304 რუბლი. (700,000 – 560,696)
მიღებული სესხებისა და სესხების შემდგომი აღრიცხვა
მიღებული სესხებისა და სესხების შემდგომი აღრიცხვა ხორციელდება ამორტიზებული ღირებულებით ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის მეთოდის გამოყენებით. ამორტიზებული ღირებულება არის ჯამი:
- ფინანსური ვალდებულების ოდენობიდან თავდაპირველი აღიარებისას;
- ვალის ძირითადი თანხის გადახდა;
- დაგროვილი ეფექტური საპროცენტო მეთოდის გამოყენებით საწყის ღირებულებასა და დაფარვის ოდენობას შორის სხვაობის ამორტიზების მიზნით.
ეფექტური საპროცენტო მეთოდი არის საპროცენტო ხარჯის აღიარება სესხის აღების პერიოდში, რათა უზრუნველყოს მუდმივი საპროცენტო განაკვეთი თითოეულ პერიოდში. არსებითად, ეს მეთოდი რთული პროცენტის მსგავსია. ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი არის ის განაკვეთი, რომელიც ამცირებს მომავალ ნაღდი ფულის გადახდებს სესხის მოსალოდნელი ვადის განმავლობაში სესხის სამართლიან ღირებულებამდე. როგორც წესი, ხელშეკრულებაში მითითებული საბანკო სესხის საპროცენტო განაკვეთი შეესაბამება ეფექტურ საპროცენტო განაკვეთს. გარიგების არასაბაზრო პირობების შემთხვევაში, ფინანსურმა პროფესიონალმა უნდა გამოიყენოს პროფესიული მსჯელობა მისი ღირებულების დასადგენად და მისი გაანგარიშების დასაბუთებისთვის.
მაგალითი 3
2012 წლის დასაწყისში კომპანიამ მიიღო უპროცენტო სესხი 15 მილიონი რუბლის ოდენობით. იგი ვალდებულია 5 წლის განმავლობაში დაფაროს თანაბარი განვადებით. საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი 13,5%-ია.
სესხის საწყისი ღირებულება განისაზღვრება დისკონტირებით ისევე, როგორც წინა მაგალითი (იხ. ცხრილი 3).
ცხრილი 3. სესხის საწყისი ღირებულების გაანგარიშება დისკონტირებით
|
გადახდები ხელშეკრულებით, ათასი რუბლი. |
საბაზრო განაკვეთი, % |
ფასდაკლებული ფულადი ნაკადი, ათასი რუბლი. |
|
|
სულ: |
|
|
პროცენტი გამოითვლება თავდაპირველ ღირებულებასა და დასაბრუნებელ თანხას შორის სხვაობის დაფარვისა და ამორტიზაციის გათვალისწინებით (იხ. ცხრილი 4).
ცხრილი 4. პროცენტის გაანგარიშება
|
სესხის საბალანსო ღირებულება პერიოდის დასაწყისში, ათასი რუბლი. |
სესხის პროცენტი, ათასი რუბლი. |
ძირითადი დავალიანების გადახდა, ათასი რუბლი. |
სესხის საბალანსო ღირებულება პერიოდის ბოლოს, ათასი რუბლი. |
|
|
(3) = (2) × 13.5% |
(5) = (2) + (3) + (4) |
|||
2012 წლის მოგების ანგარიშგებაში მითითებულია საპროცენტო ხარჯის ოდენობა - 1,407 ათასი რუბლი.
სესხებისა და სესხების ხარჯების კაპიტალიზაცია
საერთაშორისო პრაქტიკაში (IFRS (IAS) 23), ისევე როგორც RAS-ში, აქტივების შეძენასთან, მშენებლობასთან ან წარმოებასთან დაკავშირებული სესხებისა და სესხების ხარჯები კაპიტალიზებულია. რუსული სტანდარტებისაგან მთავარი განსხვავება ისაა, რომ IFRS-ის მიხედვით, სესხის აღების ხარჯები მოიცავს პროცენტს, რომელიც გამოითვლება ეფექტური საპროცენტო მეთოდით, საპროცენტო გადასახდელებს ფინანსური იჯარის ხელშეკრულებებით და სავალუტო კურსის სხვაობებს პროცენტზე.
ფასს მოთხოვნები კვალიფიცირებული აქტივისთვის:
- აქტივი არ არის ასახული რეალური ღირებულებით;
- აქტივის გამოსაყენებლად მომზადებას მნიშვნელოვანი დრო სჭირდება.
კაპიტალიზაციის დაწყების თარიღი ხდება, როდესაც:
- კომპანია ახორციელებს კვალიფიციურ აქტივთან დაკავშირებულ ხარჯებს;
- კომპანიას ეკისრება სესხის აღების ხარჯები (საპროცენტო ხარჯის დარიცხვა);
- მიიღება ქმედებები, რომლებიც აუცილებელია აქტივის დანიშნულებისამებრ გამოყენებისთვის მოსამზადებლად.
სესხის აღების ხარჯების კაპიტალიზაცია გრძელდება იმ თარიღამდე, როდესაც აქტივი მზად იქნება გამოსაყენებლად.
კაპიტალიზებული სესხის ხარჯები გამოითვლება დაფინანსების საშუალო ღირებულების საფუძველზე (იხ. მაგალითი ქვემოთ). გამონაკლისია, როდესაც თანხები მიიღება უშუალოდ კვალიფიცირებული აქტივის შესაძენად ან შესაქმნელად. ასეთი სესხებისთვის კაპიტალიზდება ყველა ფაქტობრივი ხარჯი, რომელიც აისახება ნასესხები სახსრების დროებითი ინვესტიციიდან მიღებული საინვესტიციო შემოსავლის გამოკლებით. ჩვენ ასევე აღვნიშნავთ, რომ კვალიფიციურ აქტივში შედის ავანსები, რომლებიც გაცემულ იქნა მიმდინარე მშენებლობით, ანუ პროცენტი ასევე შეიძლება კაპიტალიზდეს, როგორც ავანსების ნაწილი.
მაგალითი 4
2012 წლის 1 ივლისს კომპანიამ გააფორმა ხელშეკრულება საწარმოო ხაზის მშენებლობაზე 22 მილიონი რუბლის ოდენობით. ობიექტი ერთ წელიწადში აშენდა. ამ დროის განმავლობაში სამშენებლო ორგანიზაციამ მიიღო შემდეგი:
- 07/01/2012 - 2 მილიონი რუბლი;
- 09/30/2012 - 6 მილიონი რუბლი;
- 03/31/2013 - 10 მილიონი რუბლი;
- 06/30/2013 - 4 მილიონი რუბლი.
კომპანიამ მოიზიდა სესხი 7 მილიონი რუბლის ოდენობით. წლიური განაკვეთი 10% უშუალოდ მშენებლობის დასაფინანსებლად, ასევე ორი სესხი ზოგადი მიზნებისთვის 10 და 15 მილიონი რუბლის ოდენობით. შესაბამისად 12,5% და 10% წლიურად.
ზოგადი დანიშნულების სესხების საშუალო შეწონილი თანხა არის (იხ. ცხრილი 5):
ცხრილი 5. საერთო დანიშნულების სესხების საშუალო შეწონილი თანხის გაანგარიშება
|
თარიღი |
ღირებულება, |
მიკუთვნებული თანხა |
მიკუთვნებული თანხა |
საშუალო შეწონილი რაოდენობა |
|
01.07.2012 | ||||
|
30.09.2012 |
1000×9/12 |
|||
|
31.03.2013 |
10000 × 3/12 |
|||
|
30.06.2013 |
2000×0/12 |
|||
|
სულ: |
კაპიტალიზაციის მაჩვენებელია:
12,5% × (10,000: (10,000 + 15,000)) ათასი რუბლი. + 10% × (15,000: (10,000 + 15,000)) ათასი რუბლი. = 11%
ზოგადი დანიშნულების სესხზე კაპიტალიზებული პროცენტის ოდენობა იყო:
3250 ათასი რუბლი. × 11% = 357,5 ათასი რუბლი.
სამიზნე სესხზე კაპიტალიზებული პროცენტის ოდენობა:
7000 ათასი რუბლი. × 11% = 770 ათასი რუბლი.
მთლიანი კაპიტალიზებული ხარჯები:
357,5 + 770 = 1057,5 ათასი რუბლი.
ამოცნობა
ფინანსური ვალდებულება (ან მისი ნაწილი) გაუქმებულია:
- მისი დაფარვისას (ანუ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულება შესრულებულია ან გაუქმებულია);
- მას ვადა გაუვიდა.
ფინანსური ვალდებულებების განკარგვის შედეგად მოგება ან ზარალი განისაზღვრება, როგორც სხვაობა ვალდებულების საბალანსო ღირებულებასა და გადახდილ ანაზღაურებას შორის. შედეგი აისახება მოგების ანგარიშგებაში, როგორც ფინანსური შემოსავალი ან ხარჯი.
აღიარების გაუქმება ასევე ხდება მაშინ, როდესაც ტრანზაქციის პირობები მნიშვნელოვნად გადაიხედება. ამ შემთხვევაში წინა ფინანსური ვალდებულება ჩამოიწერება მისი საბალანსო ღირებულებით და ახალის აღიარება რეალური ღირებულებით, შეცვლილი განაკვეთის გათვალისწინებით. განსხვავება აყალიბებს მოგებას ან ზარალს.
პრეზენტაცია მოხსენებაში
ფინანსური ვალდებულებების სწორად ანგარიშგების მიზნით, ბევრი გამჟღავნება უნდა მოხდეს. უპირველეს ყოვლისა, თავად ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგებაში აუცილებელია მიღებული სესხების დაყოფა მოკლევადიან და გრძელვადიანად და ასევე გრძელვადიანი სესხების მიმდინარე ნაწილის ჩართვა მიმდინარე ვალდებულებებში (IFRS (IAS) 1).
მაგალითი
გამოვიყენოთ მე-3 მაგალითის პირობა. ანგარიშების მომზადებისას 2013 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, სესხის მოკლევადიანი ნაწილი იქნება 3000 ათასი რუბლი, ხოლო გრძელვადიანი ნაწილი 4024 ათასი რუბლი. (7024 – 3000).
მეორეც, ფასს მოთხოვნების მიხედვით, ფინანსური ვალდებულებები ასევე მოიცავს თამასუქებსა და გამოშვებულ ობლიგაციებს, ნასყიდობისა და გამოსყიდვის ხელშეკრულებებით და ფინანსური იჯარის ვალდებულებებს. შესაბამისად, ამ ინსტრუმენტების ღირებულება შედის სესხებისა და სესხების ოდენობაში საბანკო ოვერდრაფტებთან და ვადიან სესხებთან და სესხებთან ერთად. ფინანსური ანგარიშგების შესაბამისი შენიშვნა ასახავს ინფორმაციას თითოეული ტიპისთვის ცალ-ცალკე.
მესამე, ინფორმაცია მოცემულია არა მხოლოდ მიღებული სესხებისა და სესხების საბალანსო ღირებულების, არამედ მათი რეალური ღირებულების შესახებ, თუ იგი განსხვავდება საბალანსო ღირებულებისგან. შემდეგ მიუთითეთ ინფორმაცია გირაოსა და გაცემული გარანტიების, დაგირავებული ძირითადი საშუალებების, მარაგებისა და საინვესტიციო ქონების შესახებ.
საჭიროების შემთხვევაში, გაამჟღავნეთ ინფორმაცია სასესხო ხელშეკრულებების პირობების შესრულების ან შეუსრულებლობის შესახებ, კერძოდ:
- მონაცემები საანგარიშო პერიოდში დეფოლტის შესახებ;
- დავალიანების ოდენობა სესხებზე;
- მოხდა თუ არა დეფოლტის აღმოფხვრა ან ვადაგადაცილებული სესხების პირობების ხელახალი მოლაპარაკება.
ფინანსური რისკების მართვა
საანგარიშგებო ინფორმაციის მნიშვნელოვანი ნაწილი უნდა განხორციელდეს ფინანსური რისკის მართვასთან დაკავშირებით, როგორც ამას მოითხოვს ფასს 7. ფინანსური რისკი, რომელიც წარმოიქმნება სესხებიდან, მოიცავს სავალუტო რისკს, საპროცენტო განაკვეთის რისკს, საკრედიტო რისკს და ლიკვიდურობის რისკს. მოდით შევხედოთ თითოეულ გამჟღავნებას.
სავალუტო რისკის გამჟღავნება
სესხები და სესხები წარმოდგენილი უნდა იყოს ვალუტის მიხედვით, სხვა ფინანსურ აქტივებსა და ვალდებულებებთან ერთად. პრაქტიკაში, ეს გამჟღავნება ხდება ცხრილის სახით (იხ. ცხრილი 6).
ცხრილი 6. სავალუტო რისკის შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნების ნიმუში
ამასთან, უცხოურ ვალუტაში გამოხატული ვალდებულებების ღირებულების შესაძლო ცვლილებების თანხები გამოითვლება გაცვლითი კურსის ცვლილებისას (საანგარიშო ვალუტის 10%-ით გაძლიერება/შესუსტება).
საპროცენტო განაკვეთის რისკის გამჟღავნება
სესხებზე და სესხებზე საპროცენტო განაკვეთის რისკის ზოგადი ანალიზი წარმოდგენილია ცხრილის სახით, დაყოფილია საპროცენტო განაკვეთების გადახედვის თარიღების მიხედვით ხელშეკრულებების ან დაფარვის ვადების მიხედვით, იმისდა მიხედვით, თუ რომელი თარიღია უფრო ადრე (იხ. ცხრილი 7).
ცხრილი 7. საპროცენტო განაკვეთის რისკის ნიმუშის გამჟღავნება
გარდა ამისა, უნდა იყოს გამჟღავნებული საპროცენტო განაკვეთების ცვლილების შესაძლო გავლენა მოგებაზე და კაპიტალის სხვა კომპონენტებზე.
ლიკვიდურობის რისკის გამჟღავნება
ეს ნაწილი მოითხოვს არადისკონტირებული ფინანსური ვალდებულებების წარდგენას ვადის მიხედვით, მათ შორის ძირისა და პროცენტის მომავალი გადახდების ჩათვლით.
მოდით შევხედოთ ფინანსური რისკის გამჟღავნების მაგალითს (იხ. მაგალითი ქვემოთ).
მაგალითი
კომპანია ცდილობს შეინარჩუნოს სტაბილური დაფინანსების ბაზა, რომელიც შედგება ძირითადად ნასესხები სახსრებისა და გადასახდელი ანგარიშებისგან მისი ძირითადი საქმიანობისთვის. ამიტომ, ის აკონტროლებს ლიკვიდურობის მდგომარეობას და რეგულარულად აფასებს არახელსაყრელი ბაზრის პირობების შესაძლო გავლენას. ქვემოთ მე-8 ცხრილში მოცემულია ვალდებულებების განაწილება 2013 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით დაფარვამდე დარჩენილი სახელშეკრულებო პირობების მიხედვით. მე-8 ცხრილში წარმოდგენილი დაფარვის ოდენობა წარმოადგენს სახელშეკრულებო არადისკონტირებული ფულადი ნაკადებს.
|
ათასობით რუსული რუბლით |
მოთხოვნით და 1 თვეზე ნაკლებ ვადაში. |
1-დან 3 თვემდე. |
3-დან 12 თვემდე. |
12 თვიდან 5 წლამდე |
5 წელზე მეტი |
სულ |
|
ვალდებულებები* |
|
|
|
|
|
|
|
ბანკის ოვერდრაფტები (შენიშვნა XX) | ||||||
|
ვადიანი სესხები (შენიშვნა XX) | ||||||
|
გადასახდელი ანგარიშები | ||||||
|
მთლიანი მომავალი გადახდები, მათ შორის ძირისა და პროცენტის მომავალი გადახდები |
1 121 503 |
|||||
*ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგების თანხები შეიძლება განსხვავდებოდეს შენიშვნებში მოცემული თანხებისგან, რადგან ისინი შეიძლება გამოითვალოს სამართლიანი ღირებულებით გამოსახული ფულის დროული ღირებულების გამოყენებით.
ყველა ცხრილის მონაცემი უნდა წარმოადგენდეს შესადარებელ ინფორმაციას, ანუ მიმდინარე და წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის (ან მიმდინარე და წინა საანგარიშგებო პერიოდისთვის). ღირებულების ინდიკატორების გარდა, კომპანიამ უნდა გაამჟღავნოს ფინანსური რისკის მართვის პოლიტიკა (პროცენტის განაკვეთების მონიტორინგი, ფულადი სახსრების ნაკადების პროგნოზების მონიტორინგი, ჰეჯირება და სხვა პროცედურები), ასევე გაამჟღავნოს რისკის არსებითობის შეფასება (იხ. მაგალითი ქვემოთ).
მაგალითი
ფინანსური რისკის მართვის პოლიტიკის ფრაგმენტი ანგარიშგებაში:
„სავალუტო რისკი ფასდება ყოველთვიურად სენსიტიურობის ანალიზის გამოყენებით და შენარჩუნებულია კომპანიის პოლიტიკის შესაბამისად დამტკიცებული პარამეტრების ფარგლებში.
კომპანია ახორციელებს საპროცენტო განაკვეთის ზემოქმედების ანალიზს, სხვადასხვა სცენარების მოდელირების ჩათვლით, რათა შეფასდეს საპროცენტო განაკვეთის ცვლილების გავლენა წლიურ მოგებამდე დაბეგვრამდე.
კომპანიას აქვს განვითარებული ლიკვიდობის რისკის მართვის სისტემა მოკლე, საშუალო და გრძელვადიანი დაფინანსების მართვისთვის.
კომპანია აკონტროლებს ლიკვიდურობის რისკს საკმარისი რეზერვების, საბანკო საკრედიტო ხაზების და სარეზერვო სესხების შენარჩუნებით. მენეჯმენტი მუდმივად აკონტროლებს დაგეგმილ და ფაქტობრივ ფულადი ნაკადებს და განიხილავს ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების დაფარვის გრაფიკს და ახორციელებს წლიური ბიუჯეტის დეტალური პროცედურების განხორციელებას“.
მოვლენები საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ
ბასს 10-ის მიხედვით, მნიშვნელოვანი მოვლენები, რომლებიც ხდება ანგარიშგების თარიღის შემდეგ, მაგრამ ფინანსური ანგარიშგების გამოცემამდე, უნდა იყოს გამჟღავნებული. რაც შეეხება კრედიტებსა და სესხებს, შეიძლება საჭირო გახდეს შემდეგი კომენტარები.
ბიზნესის კომბინაცია
თუ იყო ბიზნეს გაერთიანებები (როგორც ანგარიშგების თარიღამდე, ასევე მის შემდეგ), შეძენილი სესხებისა და სესხების რეალური ღირებულება უნდა იყოს ანგარიშგებული.
რეფინანსირება
შემდეგი მოვლენები, ასეთის არსებობის შემთხვევაში, უნდა იყოს გამჟღავნებული:
- გრძელვადიანი სესხების რეფინანსირება;
- გრძელვადიანი სესხის ხელშეკრულების პირობების დარღვევის აღმოფხვრა;
- კრედიტორისგან გადავადების მიღება გრძელვადიანი სესხის ხელშეკრულების პირობების დარღვევის აღმოსაფხვრელად ანგარიშგების თარიღიდან არანაკლებ 12 თვის ვადით.
როგორც ერთი შეხედვით შეიძლება ჩანდეს, RAS-დან მიღებული სესხებისა და სესხების აღრიცხვაში არსებული განსხვავებები უმნიშვნელოა. თუმცა, პრაქტიკა აჩვენებს, რომ არსებობს მნიშვნელოვანი შეუსაბამობები. ამიტომ მიზანშეწონილია ფასს-ის შესაბამისად სესხებისა და სესხების აღრიცხვის ცალკე რეესტრების წარმოება. Excel-ის ცხრილები საკმაოდ შესაფერისია ამისთვის. მნიშვნელოვანი პუნქტია ყველა საჭირო ინფორმაციის მაღალი ხარისხის შეგროვება და რეესტრში შეყვანა, რაც საშუალებას გაძლევთ შექმნათ არა მხოლოდ მონაცემები ბალანსის ინდიკატორებისა და ხარჯების ელემენტების გამოსათვლელად, არამედ ყველა საჭირო გამჟღავნების შესახებ.
საკრედიტო ოპერაციები არის ბანკის ძირითადი ოპერაციები და საპროცენტო შემოსავლის ძირითადი ელემენტი. ბანკის სწორი საკრედიტო პოლიტიკა საშუალებას გაძლევთ მინიმუმამდე დაიყვანოთ საკრედიტო რისკები და გაზარდოთ ბანკის კლიენტების რაოდენობა დაკრედიტების სხვადასხვა სეგმენტში. საკრედიტო მოთხოვნების შესახებ ინფორმაციის სანდო ასახვა ბანკის ფინანსურ ანგარიშგებაში IFRS-ის მიხედვით საუკეთესო ინსტრუმენტია საკუთარი საქმიანობის ზედამხედველობისთვის. // გ.მ. პოპოვა. OJSC Krayinvestbank. მეთოდური ჟურნალი „IFRS და ISA საკრედიტო ორგანიზაციაში“. No1/2006წ
ფასს-ის მიხედვით ბანკების ფინანსურ ანგარიშგებაში საკრედიტო მოთხოვნების ასახვის მეთოდოლოგია ეფუძნება ბანკის სააღრიცხვო პოლიტიკას.
ფასს-ის მიხედვით ბანკის სააღრიცხვო პოლიტიკის ძირითადი ელემენტები მოიცავს შემდეგ საკითხებს:
- სესხებისა და საკრედიტო ვალდებულებების კლასიფიკაცია ბასს 1, 10, 21, 30, 32, 37, 39 პრინციპების მიხედვით;
- ბასს 39-ში მითითებული საწყისი აღიარების პირობები;
- შემდგომი შეფასება ბასს 39-ის პრინციპების მიხედვით;
- საპროცენტო შემოსავლის აღიარება, არასაბაზრო საპროცენტო განაკვეთების განსაზღვრა ბასს 18, 39-ის პრინციპების შესაბამისად;
- ბასს 39-ით განსაზღვრული საკრედიტო რისკის გაუფასურების ტესტის ჩატარება;
- საკრედიტო ოპერაციებზე გადავადებული გადასახადების გაანგარიშება ბასს 12-ის შესაბამისად;
- სასესხო დავალიანების ტრანსფორმაციის ეტაპები ბანკის შინაგანაწესის შესაბამისად;
- განმარტებები ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში ბასს 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39 შესაბამისად.
სესხის კლასიფიკაცია
"მოწოდებული კრედიტი"- ეს არის საკრედიტო დაწესებულების ფინანსური აქტივები, რომლებიც მიეწოდება ფულადი სახსრების ან სხვა აქტივების სახით უშუალოდ მსესხებელს, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი უზრუნველყოფილია უახლოეს მომავალში ან მოკლევადიან პერიოდში დაუყოვნებლივ გადაცემის მიზნით.
ბანკის მიერ ნაღდი ფულის სახით გაცემული სესხები პირდაპირ მსესხებელზე ან სინდიკატური სესხის მიმღებზე (გარდა იმ სესხებისა, რომლებიც გაცემულია დაუყოვნებელი ან დაუყოვნებელი გაყიდვის მიზნით და დაფიქსირებულია სავაჭრო აქტივებად) კლასიფიცირებულია, როგორც წარმოშობილი სესხები და ავანსები.
ფასს-ის მიხედვით ბალანსის სტრიქონში „ფონდები სხვა ბანკებში“, ბანკი ასახავს გაცემულ სესხებს და სხვა საკრედიტო ინსტიტუტებში განთავსებულ დეპოზიტებს, აგრეთვე საკორესპონდენტო ნოსტრო ანგარიშებზე ნაშთებს, რომლებიც არ არის გათანაბრებული ფულადი სახსრების ეკვივალენტებთან.
ფასს-ის მიხედვით ბალანსის სტრიქონში „სესხები და ავანსები კლიენტებზე“ ბანკი ასახავს გაცემულ სესხებს და ექვივალენტურ სესხებს, თუ მსესხებელი (ტრანზაქციის კონტრაგენტი) არ არის საკრედიტო დაწესებულება.
ბანკი დისკონტირებული გადაცვლების კლასიფიკაციას ახდენს კატეგორიაში „გაცემული სესხები და ავანსები“, თუ კუპიურა შეძენილია უჯრიდან და არ არის განზრახული კუპიურების გაყიდვა (გასხვისება სხვა საფუძვლებით, სანამ ვალუტა არ დაფარდება). შეძენის დღიდან 6 თვის განმავლობაში (180 კალენდარული დღე). დასაბუთებული განაჩენი ამ საკითხსგენერირდება ბანკის პასუხისმგებელი სპეციალისტის მიერ, შესაბამისი დამხმარე ტრანსფორმაციის ცხრილში ბანკის ბალანსში ჩამოთვლილი შეძენილი კუპიურების შესახებ ინფორმაციის ანგარიშგების ან შუალედური ანგარიშგების თარიღისთვის ფასს-ის მიხედვით.
გაყიდვისა და გამოსყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ტრანზაქციები („რეპო“) განიხილება, როგორც ოპერაციები უზრუნველყოფის სანაცვლოდ სახსრების მოზიდვის მიზნით. ფასიანი ქაღალდები. გაყიდვისა და გამოსყიდვის ხელშეკრულებებით გაყიდული ფასიანი ქაღალდები შედის კატეგორიებში „სავაჭრო ფასიანი ქაღალდები“, „სარეალიზაციოდ ხელმისაწვდომი საინვესტიციო ფასიანი ქაღალდები“ ან „საინვესტიციო ფასიანი ქაღალდები“, რომლებიც ინახება ფასს-ის მიხედვით, ტრანზაქციის ტიპის მიხედვით. შესაბამისი ვალდებულებები აისახება სტრიქონში „სხვა ბანკების მიმართ“ ან „სხვა ნასესხები სახსრები“.
გადაყიდვის ხელშეკრულებით შეძენილი ფასიანი ქაღალდები („უკუ რეპო“) აღირიცხება სხვა ბანკებიდან ან კლიენტების სესხებსა და ავანსებად. სხვაობა გასაყიდ ფასსა და გამოსყიდვის ფასს შორის მხედველობაში მიიღება პროცენტის სახით და დარიცხულია შესყიდვის ხელშეკრულების ვადის განმავლობაში ეფექტური სარგებელი მეთოდის გამოყენებით.
ბანკის მიერ კონტრაგენტებისთვის სესხის სახით გაცემული ფასიანი ქაღალდები კვლავაც აღიარებულ იქნა როგორც ფასიანი ქაღალდები ბანკის ფინანსურ ანგარიშგებაში.
სესხის სახით მიღებული ფასიანი ქაღალდები არ აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში. თუ ეს ფასიანი ქაღალდები გაიყიდება მესამე პირებზე, ფინანსური შედეგიამ ფასიანი ქაღალდების შეძენა და გაყიდვა აისახება მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, როგორც მოგება გამოკლებული ფასიანი ქაღალდებიდან მიღებული ხარჯები. ამ ფასიანი ქაღალდების დაბრუნების ვალდებულება აღირიცხება სამართლიანი ღირებულებით, როგორც სავაჭრო ვალდებულება.
პირველადი აღიარების პირობები
გაცემული სესხები და ავანსები აისახება მსესხებლებზე სახსრების გაცემის მომენტიდან.
თავდაპირველად გაცემული სესხები და ავანსები აისახება თვითღირებულებით, რაც წარმოადგენს წარმოშობილი სესხის სამართლიან ღირებულებას.
შემდგომი შეფასება
შემდგომში, ერთ კალენდარულ წელზე მეტი დაფარვის ვადით გაცემული სესხები და ავანსები გათვალისწინებულია ამორტიზებული ხარჯების ოდენობით, სესხის გაუფასურების რეზერვის გამოკლებით.
ამორტიზებული ღირებულება არის ფინანსური აქტივის ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება თავდაპირველი აღიარებისას გამოკლებული ძირითადი გადახდები პლუს ან გამოკლებული ნებისმიერი დარიცხული ამორტიზაცია ღირებულებასა და დაფარვის ღირებულებას შორის.
ამორტიზაცია გამოითვლება ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის მეთოდით.
ეფექტური საწყისი საპროცენტო განაკვეთი არის საპროცენტო განაკვეთი, რომელიც ზუსტად ამცირებს მოსალოდნელი სამომავლო ფულადი ნაკადების რაოდენობას თავდაპირველი აღიარების თარიღამდე ან ანგარიშგების თარიღამდე.
ეფექტური საწყისი საპროცენტო განაკვეთი გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:
i = (FV/PV) 1/n - 1,
სადაც PV არის რეალურად გაცემული სახსრების ოდენობა;
FV - ფინანსური ინსტრუმენტის (სესხის) თანხა დაფარვისას, ექვემდებარება სესხის დაფარვას ერთ გადახდით (პროცენტი მთელი ვადით პლუს ძირითადი თანხა);
i არის ეფექტური საწყისი დისკონტის განაკვეთი;
n - ფასდაკლების პერიოდი;
n = t/365, სადაც t არის დღეების რაოდენობა სესხის გაცემის დღიდან დაფარვის თარიღამდე.
თუ ფინანსური ინსტრუმენტი (სესხი) გარიგების პირობებით ითვალისწინებს არა ერთ, არამედ რამდენიმე ფულად ნაკადს მსესხებლისათვის სახსრების გაცემის თარიღის შემდეგ, მაშინ ეფექტური საწყისი საპროცენტო განაკვეთი გამოითვლება სპეციალური კომპიუტერული პროგრამების გამოყენებით, მაგალითად, გამოყენებით ფინანსური ფუნქცია Microsoft Excel-ში "შიდა ანაზღაურება".
თავდაპირველ ღირებულებასა და ღირებულებას შორის სხვაობის ამორტიზაცია დაფარვის დროს განისაზღვრება შედგენის ფორმულით ეფექტური (ნაერთი) საწყისი საპროცენტო განაკვეთით.
გაცემული სესხები და ავანსები არ შეიძლება ჩაითვალოს ამორტიზებულ ხარჯებში შემდეგ შემთხვევებში:
- თუ ანგარიშგების თარიღისთვის მოქმედი პირობებიდან გამომდინარე, შეუძლებელია მომავალი ფულადი ნაკადების ოდენობის საიმედოდ დადგენა;
- თუ სესხები არ არის მორგებული თავდაპირველ ღირებულებაზე არასაბაზრო საპროცენტო განაკვეთების გამო.
თუ სესხი არ არის შეფასებული ამორტიზებული ღირებულებით, მაშინ ის ექვემდებარება ასახვას ბალანსში ფასს-ის მიხედვით მისი ნომინალური ღირებულებით, პლუს დარიცხული დაუმუშავებელი პროცენტი გარიგების ან სესხის ხელშეკრულების პირობებით. ამ შემთხვევაში ბანკი ხელმძღვანელობს იმ მოსაზრებით, რომ განსხვავებები ეფექტური საწყისი საპროცენტო განაკვეთით დარიცხულ პროცენტებსა და ტრანზაქციის ან სესხის ხელშეკრულების პირობებით მარტივი საპროცენტო განაკვეთით დარიცხულ პროცენტებს შორის უმნიშვნელოა.
საპროცენტო შემოსავლის აღიარება, არასაბაზრო საპროცენტო განაკვეთების განსაზღვრა ბასს 18, 39 პრინციპების შესაბამისად.
საბაზრო საპროცენტო განაკვეთების გარდა სხვა საპროცენტო განაკვეთებით წარმოებული სესხები ფასდება წარმოშობისას სამართლიანი ღირებულებით, რაც წარმოადგენს სამომავლო საპროცენტო გადახდებს და ძირითადი თანხებს, რომლებიც დისკონტირებულია საბაზრო საპროცენტო განაკვეთით მსგავსი სესხებისთვის. სესხის სამართლიან ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობა აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, როგორც შემოსავალი აქტივების წარმოშობიდან საბაზრო განაკვეთით, ან როგორც ხარჯი აქტივების წარმოშობიდან ბაზრის დაბალი განაკვეთით. შემდგომში, ამ სესხების საბალანსო ღირებულება კორექტირებულია სესხის შემოსავლის/ზარალის ამორტიზაციის ასახვის მიზნით და შესაბამისი შემოსავალი აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში ეფექტური სარგებელი მეთოდის გამოყენებით.
საბაზრო საპროცენტო განაკვეთებისგან განსხვავებული საპროცენტო განაკვეთებით გაცემული სესხების კორექტირების ოდენობის გაანგარიშებისას ბანკი აკეთებს შემდეგ გამოთვლებს:
- ახალი საწყისი რეალური ღირებულების განსაზღვრა;
- სესხის საწყის ღირებულებასთან კორექტირების ოდენობის განსაზღვრა;
- პროცენტის დარიცხვა ანგარიშგების (შუალედური ანგარიშგების) თარიღზე.
ახალი საწყისი რეალური ღირებულება განისაზღვრება ფორმულის გამოყენებით:
PV = e (FVk/(1 + i) n),
სადაც PV არის სესხის ახალი საწყისი რეალური ღირებულება;
FV - მომავალი ფულადი ნაკადები;
k არის შესაბამისი ფულადი ნაკადების რაოდენობა ფინანსური ინსტრუმენტის (სესხის ხელშეკრულების) გამოშვების პირობებით (მაგალითად, საპროცენტო ტრანში, ძირითადი ტრანში და ა.შ.);
i არის საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი, რომელიც მოქმედებს ფინანსური ინსტრუმენტის გაცემის თარიღზე (სესხის თარიღზე).
თუ ფინანსური ინსტრუმენტის (სესხის ხელშეკრულების) გამოშვების პირობების მიხედვით, საპროცენტო განაკვეთი იცვლება, როდესაც არსებობს გარე პირობები(მაგალითად, ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი რეფინანსირების განაკვეთი რუსეთის ფედერაცია), მაშინ საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი გაგებულია, როგორც განაკვეთი, რომელიც მოქმედებს არა ფინანსური ინსტრუმენტის გაცემის თარიღზე (სესხის გაცემის თარიღზე), არამედ ანგარიშგების (შუალედური ანგარიშგების) თარიღზე;
n - ფასდაკლების პერიოდი;
n = t/365, სადაც t არის დღეების რაოდენობა სესხის გაცემის დღიდან შესაბამისი (k-th) ფულადი ნაკადის თარიღამდე.
ბანკის უფლებამოსილი სპეციალისტი შესაბამისი განვითარების დამხმარე ცხრილის შევსებისას აყალიბებს დასაბუთებულ მსჯელობას საბაზრო საპროცენტო განაკვეთის ზომაზე.
სესხის ისტორიულ ღირებულებასთან კორექტირების თანხის გაანგარიშება განისაზღვრება, როგორც სხვაობა ახალ საწყის სამართლიან ღირებულებასა და რეალურ გაცემულ თანხას შორის. ნაღდი ფულით.
კორექტირების ოდენობა აისახება მოგების ანგარიშგებაში სტრიქონში „შემოსავლები/დანახარჯები აქტივების მიწოდებიდან საბაზრო განაკვეთების ზემოთ/ქვემოთ განაკვეთებით“.
სესხის თავდაპირველ ღირებულებასთან კორექტირების შემდეგ, პროცენტი ანგარიშგების ან შუალედური ანგარიშგების თარიღისთვის ერიცხება სესხის ახალ თავდაპირველ სამართლიან ღირებულებას საბაზრო საპროცენტო განაკვეთით, რომელიც გამოიყენება ახალი ორიგინალური რეალური ღირებულების დასადგენად.
თუ სესხის ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, თავდაპირველი აღიარების თარიღის შემდეგ, გათვალისწინებულია ფულის შემოდინება ძირითადი დავალიანების დაფარვის დღეს, როდესაც მსესხებელი იხდის ძირს და პროცენტს ერთ ტრანშით, მაშინ დარიცხვა ხდება. საანგარიშგებო ან შუალედური ანგარიშგების თარიღის პროცენტი ხორციელდება ფორმულის მიხედვით:
E% = PV ґ (1 + i) n - PV,
სადაც E% არის პროცენტის ოდენობა ანგარიშგების (შუალედური ანგარიშგების) თარიღისთვის;
PV არის სესხის ახალი საწყისი რეალური ღირებულება;
i არის საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი, რომელიც მოქმედებს ფინანსური ინსტრუმენტის გაცემის თარიღზე (სესხის გაცემის თარიღი), რომელიც გამოიყენება სესხის ახალი საწყისი რეალური ღირებულების დასადგენად;
n - დარიცხვის პერიოდი;
n = t/365, სადაც t არის დღეების რაოდენობა სესხის გაცემის დღიდან ანგარიშგების (შუალედური ანგარიშგების) თარიღამდე.
თუ სესხის ხელშეკრულების პირობები თავდაპირველი აღიარების თარიღის შემდეგ ითვალისწინებს პროცენტის და ძირის დაფარვას ტრანშებით, მაშინ პროცენტის დარიცხვა ანგარიშგების ან შუალედური ანგარიშგების თარიღზე ხორციელდება ზემოთ აღწერილი ფორმულის მიხედვით, მაგრამ დაყოფილია პერიოდი:
- სესხის გაცემის დღიდან პირველი გადახდის თარიღამდე;
- პირველი გადახდის დღიდან მეორე გადახდის თარიღამდე და ა.შ.
ყურადღება უნდა მიექცეს არასაბაზრო განაკვეთის განსაზღვრის ზოგიერთ მეთოდს, როდესაც ბანკის სპეციალისტები განმარტავენ სესხის მომსახურების მთლიან გადასახადს, რომელიც მოიცავს სესხის პროცენტს საბაზრო განაკვეთზე დაბალი, მომსახურების გადახდაზე სესხის ანგარიშის გახსნისა და შენახვისთვის. როგორც საბაზრო განაკვეთი. ეს შემოსავლები განსხვავებული ხასიათისაა და არ არის გათვალისწინებული სესხის გაცემის საბაზრო საპროცენტო განაკვეთის გაანგარიშებისას.
საკრედიტო მოთხოვნების გაუფასურების ტესტის ჩატარება
სესხის გაუფასურების რეზერვი იქმნება მაშინ, როდესაც არსებობს ობიექტური მტკიცებულება იმისა, რომ ბანკი ვერ შეძლებს სესხის ხელშეკრულების თავდაპირველი პირობების შესაბამისად გადასახდელი თანხების შეგროვებას.
თუ სესხი აღირიცხება ამორტიზებული ღირებულებით, რეზერვის ოდენობა არის სხვაობა საბალანსო ღირებულებასა და სესხის სავარაუდო ანაზღაურებად ღირებულებას შორის, გამოითვლება როგორც მოსალოდნელი ფულადი ნაკადების ამჟამინდელი ღირებულება, მათ შორის გარანტიით ანაზღაურებადი თანხები და უზრუნველყოფა, დისკონტირებული სესხის ორიგინალური ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი.
თუ სესხის საწყისი ღირებულება შესწორებულია, საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი, რომელიც გამოიყენება სესხის ახალი ორიგინალური სამართლიანი ღირებულების დასადგენად, ეფექტური საწყისი საპროცენტო განაკვეთის ნაცვლად უნდა იქნას გამოყენებული.
თუ სესხი არ არის აღრიცხული ამორტიზებული ღირებულებით, სესხის ანაზღაურებადი თანხა არის სესხის საბალანსო ღირებულება ანგარიშგების ან შუალედური ანგარიშგების თარიღისთვის, რეზერვის ოდენობის გამოკლებით. ანაზღაურებადი თანხა არ არის დისკონტირებული.
სესხის გაუფასურების რეზერვი ასევე მოიცავს პოტენციურ ზარალს სესხებზე, რომლებიც ობიექტურად არის წარმოდგენილი საკრედიტო პორტფელში ანგარიშგების თარიღისთვის. ასეთი ზარალი ფასდება სასესხო პორტფელის თითოეული კომპონენტისთვის გაწეული ისტორიული ზარალის, მსესხებლებისთვის მინიჭებული საკრედიტო რეიტინგების, აგრეთვე ამ მსესხებლების მოქმედი ეკონომიკური პირობების შეფასების საფუძველზე.
სესხები, რომელთა დაფარვა შეუძლებელია, ჩამოიწერება ბალანსზე შექმნილი შესაბამისი გაუფასურების რეზერვისგან. ჩამოწერა ხორციელდება მხოლოდ ყველა საჭირო პროცედურის დასრულებისა და ზარალის ოდენობის განსაზღვრის შემდეგ.
ადრე ჩამოწერილი თანხების ამოღება აისახება შემოსავლის ანგარიშგებაში საკრედიტო ხაზში „სესხის გაუფასურების რეზერვი“.
ტრანსფორმაციის ეტაპები
სასესხო დავალიანების ტრანსფორმაციის ეტაპები განისაზღვრება ბანკის შინაგანაწესის შესაბამისად და მოიცავს, გარდა ანგარიშების ხელახალი კლასიფიკაციისა, ბანკის უფლებამოსილი თანამშრომლების მიერ პროფესიული გადაწყვეტილების მიღებას, აგრეთვე ამ განყოფილების ტიპიური კორექტირების ჩამონათვალს. .
მაგალითად არის კორექტირება, რომელიც დაკავშირებულია რეზერვის შექმნასთან ფასს-ის მიხედვით კლიენტების სესხებზე შესაძლო დანაკარგებისთვის:
დოქტორი OPU„სესხის გაუფასურების რეზერვი“
დოქტორი „საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება“
კ-ტ „სხვა ბანკებში სახსრების გაუფასურების რეზერვი“.
„მომხმარებელთა სესხები და ავანსები“ კლასიფიცირებულ გადასახადებზე პროცენტების დარიცხვის კორექტირება აისახება შემდეგნაირად:
D-t „დარიცხული საპროცენტო შემოსავალი“
K-t "საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება"
OPU-ს ნაკრები”სესხები და ავანსები კლიენტებზე (საპროცენტო შემოსავალი).”
ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში ინფორმაციის გამჟღავნება
ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში განმარტებები გაკეთებულია ბასს 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39-ში მოცემული პრინციპების შესაბამისად.
როგორც ფინანსური ანგარიშგების ინფორმაციის გამჟღავნების მოთხოვნების მაგალითი, სტატიაში მოცემულია ბასს 10, 32, 37-ში მოცემული მოთხოვნები.
შემდეგი მოვლენები ექვემდებარება გამჟღავნებას, როგორც არამარეგულირებელი მოვლენები ბასს 10-ის შესაბამისად:
- რეფინანსირება გრძელვადიან საფუძველზე;
- გრძელვადიანი სესხის ხელშეკრულების დარღვევის აღმოფხვრა;
- კრედიტორისგან გადავადების მიღება გრძელვადიანი სესხის ხელშეკრულების დარღვევის აღმოსაფხვრელად საანგარიშგებო თარიღიდან არანაკლებ 12 თვის ვადით.
ბანკმა უნდა გაამჟღავნოს შემდეგი ინფორმაცია პირობითი ვალდებულების თითოეული კლასისთვის, თუ ანგარიშსწორების შედეგად რესურსების გადინება ნაკლებად სავარაუდოა:
- პირობითი ვალდებულების ხასიათის მოკლე აღწერა;
- თუ შესაძლებელია, ასევე მიაწოდეთ ფინანსური ზემოქმედების შეფასება და გაურკვევლობის ნიშნები რესურსების ნებისმიერი გადინების ოდენობასთან ან ვადებთან დაკავშირებით.
იმ შემთხვევებში, როდესაც მომავალი ხარჯებისა და გადახდებისთვის რეზერვის შექმნა და პირობითი ვალდებულებების წარმოშობა აიხსნება ერთი და იგივე გარემოებებით, საჭიროა მიეთითოს რეზერვისა და პირობით ვალდებულებებს შორის კავშირი.
უკიდურესად იშვიათ შემთხვევებში, ბასს 37-ის 86-დან 89-ე პუნქტებით (პარაგრაფები 1 და 3 ზემოთ) მოთხოვნილი ზოგიერთი ან მთელი ინფორმაციის გამჟღავნებამ შეიძლება სერიოზული ზიანი მიაყენოს ბანკის პოზიციას სხვა მხარეებთან დავაში პირობით ვალდებულებასთან ან პირობით აქტივთან დაკავშირებით. .
ასეთ შემთხვევებში გამჟღავნება არ არის საჭირო, მაგრამ ბანკმა უნდა მიუთითოს შემდეგი:
- პირობითი მოვლენების ზოგადი ხასიათი;
- ის ფაქტი, რომ ინფორმაცია არ გამჟღავნდა;
- ასეთი ინფორმაციის გამჟღავნებაზე უარის თქმის მიზეზი.
ბასს 32-ის შესაბამისად გამჟღავნების მიზანია დაეხმაროს მომხმარებლებს გააცნობიერონ ფინანსური ინსტრუმენტების მნიშვნელობა. ფინანსური მდგომარეობაკომპანია, მისი ოპერაციების შედეგები და ფულადი ნაკადები და დაეხმაროს მომხმარებლებს ამ ინსტრუმენტებთან დაკავშირებული ფულადი სახსრების მომავალი ნაკადების ოდენობის, დროისა და სიზუსტის შეფასებაში.
ბასს 32 არ მოითხოვს ინფორმაციის გამჟღავნების ფორმატს ან მათ პოზიციას ფინანსურ ანგარიშგებებში.
თუ ეს ინფორმაცია წარმოდგენილია ძირითად ფინანსურ ანგარიშგებაში, ის არ უნდა განმეორდეს ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში. გამჟღავნება შეიძლება შეიცავდეს აღწერით და რაოდენობრივ ინფორმაციას, რაც დამოკიდებულია ინსტრუმენტების ბუნებაზე და კომპანიისთვის მათ მნიშვნელობაზე.
ფინანსური აქტივების, ფინანსური ვალდებულებებისა და წილობრივი ინსტრუმენტების თითოეული კლასისთვის საჭიროა ინფორმაციის გამჟღავნება ფინანსური ინსტრუმენტების ოდენობისა და ხასიათის შესახებ, მათ შორის მათი მატერიალური პირობების ჩათვლით, რამაც შეიძლება გავლენა მოახდინოს მომავალი ფულადი ნაკადების ოდენობაზე, ვადებსა და სიზუსტეზე.
ფინანსურ ინსტრუმენტებში ტრანზაქციების სახელშეკრულებო პირობები გავლენას ახდენს მხარეთა შორის მომავალი ფულადი ნაკადებისა და გადახდების ოდენობაზე, ვადებსა და სიზუსტეზე. როდესაც ფინანსური ინსტრუმენტები, ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში, მნიშვნელოვანია ბანკის მომავალი ფინანსური მდგომარეობის ან მისი მომავალი საოპერაციო შედეგებისთვის, საჭიროა ფინანსური ინსტრუმენტების პირობების გამჟღავნება. თუ არც ერთი ფინანსური ინსტრუმენტი არ არის ინდივიდუალურად მნიშვნელოვანი ბანკის მომავალი ფულადი ნაკადებისთვის, ინსტრუმენტების ძირითადი მახასიათებლები ვლინდება მსგავსი ინსტრუმენტების შესაბამისი კატეგორიის მიხედვით.
ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში უნდა იყოს გამჟღავნებული ინფორმაცია ბანკის მიერ შენახული ფინანსური ინსტრუმენტების შესახებ, რომლებიც წარმოადგენენ პოტენციურად მნიშვნელოვან ფინანსურ რისკებს, როგორც აღწერილია ბასს 32-ში (52-ე პარაგრაფი).
ეს მოიცავს: საბაზრო რისკს, რომელიც მოიცავს სავალუტო რისკს, სამართლიანი ღირებულების საპროცენტო განაკვეთის რისკს და ფასის რისკს, ასევე საკრედიტო რისკს, ლიკვიდურობის რისკს და ფულადი სახსრების ნაკადის რისკს საპროცენტო განაკვეთის ცვლილებებიდან.
შეფასება: