Если НДС выделен в счете гостиницы и кассовом чеке, то налогоплательщик вправе его предъявить к вычету.

В письме Минфина России от 23.12.09 № 03-07-11/323 сделана попытка разъяснить «судьбу» НДС, указанного в счете гостиницы, оформленном нетипографским способом, и выделенного в кассовом чеке отдельной строкой. При этом расходы на командировку экономически обоснованы.

Приведя вопрос, налогоплательщик рассчитывал получить положительный или, в крайнем случае, отрицательный ответ.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаются к вычету.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся не только на основании счетов-фактур, но и на основании иных документов, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

В п. 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при выполнении работ, оказании платных услуг непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На основании п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику.

В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359, на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, и т.д., приравненные к кассовым чекам.

На основании приведенных норм Минфин России делает вывод, что при исчислении НДС к вычету принимаются суммы этого налога, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности установленной формы, выдаваемых гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке.

Значит ли это, что ответ – «нет»? Что кассовый чек в данной ситуации неприменим, а нужен обязательно бланк строгой отчетности? Совершенно непонятно.

Этот вопрос возник с 1 декабря 2008 года - момента, когда перестали действовать ранее утвержденные бланки строгой отчетности, в том числе форма № 3-Г. С этого момента каждая гостиница изготавливает свои бланки. При этом такие бланки документов документа могут изготавливаться не только типографским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем. Самое главное – это соблюдение перечня реквизитов, указанного в п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ. Но все эти требования установлены для случаев, когда не применяется контрольно-кассовая техника.

Впрочем, налогоплательщики могут спокойно рассчитывать в данной ситуации на вычет сумм входного НДС.
Дело в том, что в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.03.09 по делу № А56-16826/2006 установлено, что вычет сумм входного НДС по услугам гостиницы возможно, если у налогоплательщика имеются счета за проживание, соответствующие форме бланков строгой отчетности. Но если даже счет не соответствует этой форме, достаточно иметь кассовые чеки со всеми необходимыми реквизитами. Практически наша ситуация!

Светлана Хвостова, заместитель директора – руководитель аудиторской практики
ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Общий порядок применения вычетов

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что вычеты «входного» НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг). При этом пункт 7 статьи 171 НК РФ устанавливает специальные правила применения вычета НДС по командировочным расходам: «Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки <…> в том числе, расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций».

Однако, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет населению обязанность по выставлению счета-фактуры считается исполненной в момент выдачи чека ККМ или бланка строгой отчетности, в которых выделена сумма НДС. Поэтому гостиницы, как правило, не выдают счета-фактуры командированным работникам.

Для этого случая в пункте 18 Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) предусмотрена следующая норма: «При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников <...> в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке».

На это в очередной раз обратил внимание Минфин России в комментируемом письме.

Аналогичная точка зрения содержалась и в более ранних письмах ведомства (например, от 03.04.13 № 03-07-11/10861, от 21.11.12 № 03-07-11/502 и т. д.).

Правила оформления БСО

Налогоплательщикам следует учитывать, что к оформлению бланков строгой отчетности законодательством предъявляются специальные требования.

До 1 декабря 2008 года при оказании услуг по найму жилых помещений применялись бланки строгой отчетности по формам № 3-Г «Счет» и № 3-Гм «Счет», утвержденные приказом Минфина России от 13.12.93 № 121. После указанной даты они утратили силу (п. 2 постановления Правительства РФ от 06.05.08 № 359).

Минфин России в информационном письме от 22.08.08 разъяснил, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению без применения ККТ, вправе использовать самостоятельно разработанные формы бланков. Такой бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечень которых установлен в пункте 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359).

Таким образом, если работодатель заключил договор с гостиницей, то в книге покупок он должен зарегистрировать счет-фактуру и документы, подтверждающие фактическую уплату налога. При отсутствии такого договора гостиница оказывает услугу работнику – физическому лицу, поэтому вместо счета-фактуры он получит бланк строгой отчетности или чек ККМ с актом произвольной формы. В этом случае в книге покупок организация может зарегистрировать бланк строгой отчетности, изготовленный типографским способом или с использованием автоматизированных систем, в котором отдельной строкой указана сумма НДС.

К сожалению, если гостиница выдает работнику акт произвольной формы и чек ККМ, то у организации-работодателя, хотя в этом и нет нарушения законодательства, права на вычет «входного» НДС не будет.

Мы санаторий, продаем путевки и курсовки без НДС, но есть необходимость применения гостиничного тарифа. Некоторые применяют цену с НДС и без НДС, Почему? когда в гостиничном тарифе взымается НДС, А когда нет?

Применение цены с НДС и без НДС для вида деятельности оказание гостиничных услуг зависит от применяемой системы налогообложения, т.е. если относительно данного вида деятельности применяется ОСНО, то НДС на услуги начислять нужно. Так как данные услуги облагаются НДС в общем порядке. Если – специальные налоговые режимы, то НДС не начисляется. Так как данные при применении специальных налоговых режимов организации плательщиками НДС не являются. Так же НДС начислять не нужно, если гостиничные услуги оказываются сотрудникам вашей организации. Так как операции по передаче на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не являются объектом обложения НДС, если расходы по таким операциям учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: нужно ли выставлять счет-фактуру при оказании гостиничных услуг командированным сотрудникам головного отделения организации. Услуги оказывает обособленное подразделение, расположенное в месте командировки

Нет, не нужно.

Операции по передаче на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не являются объектом обложения НДС, если расходы по таким операциям учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение оказывает командированным сотрудникам гостиничные услуги, необходимые для собственных нужд организации. При этом документально подтвержденные и экономически обоснованные командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации ( , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Получается, что начислять НДС на стоимость гостиничных услуг, оказанных обособленным подразделением организации сотрудникам ее головного отделения, не нужно. А потому счета-фактуры при оказании таких услуг не составляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: Какими документами подтвердить право на вычет НДС по расходам, связанным с проживанием сотрудника во время командировки

Право на вычет НДС по расходам на проживание сотрудника во время командировки может быть подтверждено:

• бланком строгой отчетности (бланк должен быть составлен в соответствии с требованиями Положения , утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359);
• счетом-фактурой, к которому приложен документ об оплате услуг (например, кассовый чек).

Такой вывод позволяют сделать положения статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, а также пункт 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Сумма налога в этих документах должна быть выделена отдельной строкой. А счет-фактура выставлен на имя организации, которая направила сотрудника в командировку (для этого необходимо предъявить доверенность).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 февраля 2015 г. № 03-07-11/9440 , от 19 июля 2013 г. № 03-07-11/28554 , от 21 ноября 2012 г. № 03-07-11/502 и т. д.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС даже при отсутствии счета-фактуры или бланков строгой отчетности. Они заключаются в следующем.

Арбитражные суды признают правомерность налогового вычета по НДС на основании иных документов (помимо счетов-фактур и бланков строгой отчетности), подтверждающих расходы на проживание. Главное, чтобы из документов, представленных сотрудником, было видно, что сумма налога включена в стоимость услуг и уплачена ( , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Например, основанием для вычета НДС может послужить:

• бланк строгой отчетности с невыделенной суммой НДС (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13 января 2005 г. № Ф09-5754/04АК);
• иной документ (например, счет на оплату гостиничных услуг по неустановленной форме) как с выделением, так и без выделения в нем суммы НДС отдельной строкой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 июля 2011 г. № КА-А40/6657-11 , Поволжского округа от 7 февраля 2008 г. № А57-597/07 , Центрального округа от 21 июня 2004 г. № А62-1547/03 , от 25 мая 2007 г. № А48-2510/06-8 , Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2007 г. № А33-9940/06-Ф02-8607/07 , Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2006 г. № Ф04-133/2006(19416-А45-27)).

Но если организация не намерена судиться, воспользуйтесь безналичной формой расчетов с гостиницей. В этом случае гостиница обязана выдать организации счет-фактуру на оказанные услуги (п. 3 ст. 168 НК РФ). Тогда никаких проблем с возмещением НДС быть не должно (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Андрей Кизимов ,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Ситуация: Какие налоги нужно платить гостинице на ОСНО со стоимости завтраков, которую она включила в стоимость проживания. Деятельность ресторана, открытого при гостинице, переведена на ЕНВД

Со стоимости услуг общепита, которые входят в стоимость гостиничных услуг, нужно платить налоги, предусмотренные общей системой налогообложения. То есть – НДС и налог на прибыль.

Главбух советует: Чтобы уменьшить налоговую базу по НДС и налогу на прибыль, исключите выручку от реализации завтраков из стоимости гостиничных услуг. Для этого организуйте раздельный учет доходов и расходов, связанных с оказанием гостиничных услуг (без учета стоимости завтраков) и услуг общепита.

П. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490). Стоимость дополнительных услуг (предоставление завтрака постояльцам гостиницы) лучше отразить в отдельных первичных документах.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Статья: Гостиничные услуги для юрлиц – не ЕНВД

«Компания оказывает гостиничные услуги организациям. Оплата производится по безналу. Подпадает ли такая деятельность под ЕНВД?..»

Галина Паничева? г. Мурманск

Нет, такие услуги не облагаются ЕНВД. Гостиничные услуги относятся к бытовым. Но для целей исчисления единого налога под бытовыми понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта), предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ). Положения главы 26.3 Налогового кодекса не содержат требований к форме оплаты бытовых услуг. Поэтому допускаются как наличные, так и безналичные расчеты. С таким выводом согласен и Минфин России (см. письмо от 18.02.08 № 03-11-04/3/74).

Следовательно, если фирма оказывает гостиничные услуги населению и организациям, то ей необходимо вести раздельный учет и применять два режима налогообложения (ЕНВД и УСН или ЕНВД и общий).

Алексей Александрович БЕССОНОВ,

аудитор, юрисконсульт ООО «Ассистанс Аудит»

ПАО – владелец и оператор гостиницы, расположенной в РФ.

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС услуги организаций отдыха, расположенных в РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися БСО.

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ применение льготы по НДС не зависит от наличия или отсутствия того или иного кода вида деятельности организации по ОКВЭД, что подтверждается Постановлениями ФАС Уральского округа от 02.03.2009 N Ф09-800/09-С2 по делу N А07-14217/2008-А-РМФ и ФАС Поволжского округа от 11.01.2008 по делу N А55-3857/07.

Действующим законодательством не установлены специальные требования к перечню услуг организаций и к объектам, посредством использования которых оказываются услуги отдыха. В частности, ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 20.03.2012 по делу N А55-19587/2010 признал правомерным применение освобождения от НДС, предусмотренное пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, при оказании услуг отдыха на пассажирском теплоходе.

В налоговом законодательстве не дано определение термину “организации отдыха”. Согласно Постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2010 N А53-24789/2009 под организацией отдыха понимается организация, осуществляющая деятельность по временному размещению и проживанию, которая не предполагает обязательного оказания медицинских услуг, но и не исключает возможности их оказания, следовательно, и обязательного лицензирования.

Таким образом, для получения права на освобождение от НДС в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ организация должна соответствовать следующим условиям: осуществлять определенный вид деятельности (услуги отдыха); располагаться в РФ; оформлять БСО (путевки или курсовки) при оказании услуг в рамках деятельности, освобождаемой от НДС.

Согласно уставу ПАО к числу основных видов деятельности помимо деятельности гостиниц относятся, в частности: организация комплексного туристического обслуживания; спортивно-оздоровительные услуги, в том числе услуги тренажерного зала; предоставление туристических информационных услуг; предоставление туристических экскурсионных услуг; обеспечение проживания, экскурсионными билетами, транспортными средствами.

Органом государственной статистики ПАО присвоены, в частности, следующие коды ОКВЭД:

55.1 – деятельность гостиниц;

92.7 – прочая деятельность по организации отдыха и развлечений.

Согласно ОКУН ОК 002-93 деятельность организации классифицируется по коду 0620007 “Услуги средств размещения для временного проживания туристов”, который относится к группе 0600001 “Туристские услуги и услуги средств размещения для временного проживания туристов”.

Клиенты организации – туристы и отдыхающие. Незначительную часть клиентов гостиницы составляют иные категории (бизнесмены, командированные работники и др.).

Каждый клиент гостиницы самостоятельно заполняет регистрационную карту, в которой указывает цель прибытия: отдых, бизнес, командировка и др. Если клиент указывает в качестве цели прибытия отдых, ему в обязательном порядке оформляется и выдается БСО “Путевка отдыхающего”, форма которого разработана и утверждена ПАО самостоятельно согласно Информационному письму Минфина России от 22.08.2008 “О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности” и который содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

В рамках деятельности по организации отдыха посетителей гостиница размещает прибывающих туристов (организует пассивный отдых, при этом обеспечение временного проживания является частью услуги по организации отдыха посетителей), а также оказывает услуги по организации отдыха клиентов (организует активный отдых). К числу таких услуг в зависимости от местоположения конкретного гостиничного комплекса относятся: SPA-процедуры; пользование массажным кабинетом, баней, сауной, бассейном, зоной отдыха; трансферт клиентов до основных достопримечательностей города; пользование спортивно-оздоровительным клубом, организованным в гостинице, и т.п. Стоимость данных услуг может быть как включена в стоимость номера, так и взиматься отдельно.

Учитывая, что большая часть клиентов гостиницы прибывает в нее с целью ознакомления с достопримечательностями города, им всем бесплатно предоставляются карта города с отмеченными на ней достопримечательностями и информационные материалы о достопримечательностях города и культурных мероприятиях, проводимых в нем. Кроме того, клиентам гостиницы предоставляются материалы туристических агентств и частных гидов, содержащие информацию об организации экскурсий по городу.

Таким образом, ПАО применяет освобождение от НДС в части доходов, полученных от оказания пакета услуг по организации отдыха и оздоровления клиентов отеля, заявивших целью своего пребывания отдых (туризм), при наличии надлежаще оформленных БСО “Путевка отдыхающего” (при этом данный пакет услуг может включать как проживание и обеспечением питанием клиентов, так и дополнительные услуги по организации их отдыха и оздоровления).

При этом в отношении доходов от обслуживания иных клиентов отеля или от оказания отдыхающим (туристам) дополнительных услуг, не связанных с организацией отдыха (например, доходы ресторана или доходы от пользования мини-баром в номере), БСО “Путевка отдыхающего” не оформляется, и стоимость данных услуг подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Тем самым ПАО обеспечивает ведение раздельного учета облагаемых и освобождаемых от НДС операций согласно п. 4 ст. 149 НК РФ.

Что понимается под организацией отдыха? Каким требованиям должна соответствовать организация для того, чтобы быть признанной такой организацией и получить право на применение освобождения от НДС, предусмотренного пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Является ли ПАО организацией отдыха? Вправе ли оно применять освобождение от НДС в части доходов от размещения и обслуживания клиентов, прибывших в гостиницу в целях туризма и отдыха, в случае оформления БСО “Путевка отдыхающего”?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых гостиницей, сообщаем.

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Налог на прибыль и расходы на проживание
Расходы на проживание в гостинице в период командировки принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчет).
Если работник привез в качестве подтверждающего расходы документа бланк строгой отчетности (до 1 сентября 2007 г. таковым является счет по форме № 3-Г), то кассовый чек для подтверждения расходов в этом случае не требуется (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, ).
Если работники часто ездят в командировки в один и тот же город (одну и ту же местность), организации бывает выгоднее (удобнее) арендовать квартиры в этом городе и использовать их для проживания командированных работников.
Нужно иметь в виду, что, по мнению Минфина России, организация может учесть расходы на аренду квартиры в целях налогообложения прибыли, но только в той части, которая приходится на периоды, в течение которых квартира использовалась для проживания командированных работников.
Плата за аренду квартиры, исчисленная за то время, что квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25.01.2006 № 03-03-04/1/58).
Расходы при расчете налога на прибыль, когда организация покупает квартиру, чтобы использовать ее как гостиницу для проживания командированных работников .
Минфин России считает, что расходы по содержанию такой квартиры могут быть учтены при налогообложении прибыли, но, как и в случае с арендой, только в той доле, которая приходится на периоды проживания в ней работников ().
НДС и расходы на проживание
Для применения вычета по НДС по расходам на проживание (п. 7 ст. 171 НК РФ) работник должен привезти из командировки счет из гостиницы, составленный по унифицированной форме № 3-Г или № 3-Гм. Счет по форме 3-Г является бланком строгой отчетности, на основании которого НДС можно принять к вычету. Не возражает против этого и Минфин России ().
Стоит обратить внимение, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171 (в редакции изменений, внесенных ), которым утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, старые формы бланков строгой отчетности (БСО), утвержденные (разработанные) до вступления в силу этого Постановления, могут применяться до утверждения новых форм БСО, но не позднее 1 сентября 2007 г. С 1 сентября 2007 г. старые формы бланков строгой отчетности применяться не должны, независимо от того, будут ли утверждены к этому моменту новые формы бланков для соответствующих видов деятельности. С этой даты организации и предприниматели, оказывающие услуги населению, в отношении которых не будут утверждены соответствующие формы БСО, будут обязаны использовать контрольно-кассовую технику.
Таким образом, счет по форме 3-Г (3-Гм) может являться основанием для вычета НДС только до 1 сентября 2007 г.
Если в счете гостиницы (формы № 3-Г или № 3-Гм) НДС выделен отдельной строкой, то эту сумму можно заявить к вычету без счета-фактуры.
Если счет гостиницы, привезенный работником, не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности (например, он оформлен не по форме 3-Г или отпечатан не типографским способом), то для вычета НДС обязательно нужен счет-фактура.
Другие документы (счета или акты, выписанные организациями гостиничного хозяйства, но не являющимися бланками строгой отчетности) применяться в целях получения вычета по НДС не могут ( , ).
Счет-фактура должен быть выставлен гостиницей на имя организации, командировавшей работника. В нем должны быть правильно указаны наименование организации, ее ИНН и КПП, а также адрес. Если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе «Покупатель» указаны Ф.И.О. работника), то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется ().
Если работник привез из командировки счет за проживание в гостинице произвольной формы и кассовый чек, то вся сумма расходов подлежит включению в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом проблема может возникнуть в том случае, если либо в счете, либо в чеке, либо в обоих документах отдельно выделена сумма НДС.
В отсутствие бланка строгой отчетности и (или) счета-фактуры организация не имеет права на вычет НДС. При этом на практике, налоговые органы, как правило, утверждают, что в расходы эту сумму НДС включить тоже нельзя. Этот подход даже нашел свое отражение в официальном .
Однако несколько позднее вышло еще одно письмо Минфина России, в котором высказывается иная позиция. В нем говорится, что при налогообложении прибыли в составе расходов учитываются затраты на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость ().
В настоящее время порядок учета сумм НДС при отсутствии документов, дающих право на вычет, не однозначен. Если Вы не готовы к спору с налоговым органом, Вам придется не принимать эти суммы НДС, относя их в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по НДС.
Не стоит забывать, что вычет НДС по расходам по найму жилого помещения возможен только в том случае, если речь идет о проживании на территории Российской Федерации.
На практике встречаются случаи, когда, возвращаясь из командировки в государства – участники СНГ, работники представляют в бухгалтерию гостиничные счета с выделенной суммой НДС. Особенно часто это бывает при командировках в Республику Беларусь.
Бухгалтеру нужно помнить, что по расходам на проживание на территории иностранных государств (в том числе и на территории государств – участников СНГ, включая Республику Беларусь) сумма НДС к вычету не принимается, даже если она выделена в документах отдельной строкой.
Полная стоимость проживания (вместе с НДС) включается в этом случае в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль ( , ).