В настоящее время реорганизация юридических лиц на практике получила огромное практическое применение не только для создания крупных корпораций, но и для того, чтобы «разбить» их на более мелкие общества, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным законом при их создании на основе уже существующих обществ. Именно для этих целей ст. 57 Гражданского Кодекса предусматривает такие формы, как разделение и выделение, нацеленные на разукрупнение юридических лиц.
Разделением называется процедура перехода прав и обязанностей к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом. То есть под разделением подразумевается прекращение существования юридического лица и передача всех активов и пассивов новым учреждениям, возникшим по решению учредителей и на основе материальной базы старого предприятия. Разделительный баланс - это основание для определения имущественного и обязательного комплекса, переходящего к новым учреждениям. По мнению Т.П. Шишмаревой, в соответствии с частями передаваемого имущества осуществляется переход прав и обязанностей. Разделительный баланс утверждается соответствующим органом управления. Для ООО - это общее собрание участников, для АО - акционеров. Когда эта процедура не предоставляет возможности для выявления правопреемника, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.
Разделение характеризуется тем, что на основе имущества одной корпорации создаются две или несколько других, в свою очередь реорганизуемая организация больше не является субъектом права.
Осуществляя реорганизацию путем разделения, необходимо помнить, что существует возможность «смешанной» реорганизации. Под «смешанной» реорганизацией понимается разделение юридического лица одной организационно-правовой формы на несколько юридических лиц другой организационно-правовой формы. Например, ООО разделяется на два ЗАО. Законодательство такую реорганизацию не предусматривает, но и не содержат норм, запрещающих такое разделение. На практике такая процедура экономит время и средства юридических реорганизуемых лиц.
Необходимым условием осуществления разделения является уведомление антимонопольного органа, которое осуществляется в случаях, если это определяет создание некоммерческой организации, в состав которой входят две и более коммерческие организации; если общая сумма активов учредителей превышает 20 млн. рублей; если при разделении существует вероятность появления на рынке товаров и услуг хозяйствующего субъекта, доля которого превышает 35 процентов, кроме случаев, когда процедура осуществляется по вступившему в законную силу решению арбитражного суда.
При разделении также нужно помнить в соответствующем уведомлении кредиторов и публикация в периодическом издании, которое должно состояться в течение 30 дней со дня принятия решения о реорганизации. Кредиторы в свою очередь вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств юридического лица и возмещения им убытков.
Выделение - форма реорганизации юридического лица, при которой его существование юридического лица не прекращается, а на его базе создается одно или несколько обществ, происходит передача прав и обязанностей вновь возникшим субъектам права. Имущество, закрепленное за существовавшим ранее обществом, уставный капитал уменьшаются. Весь имущественный состав определяется разделительным балансом. Выделение характеризуется сингулярным правопреемством, при котором, правопреемник занимает место предшественника только в некоторых правоотношениях. Рассматривая процедуру правопреемства при выделении, М.Н. Илюшина указывает, на то, что сингулярное правопреемство позволяет сохранить реорганизованному лицу часть прав и обязанностей, в свою очередь выделяемая организация получает определенную как прав, так и обязанностей.
Реорганизация в виде выделения - это способ возникновения новых юридических лиц, в отличии от разделения. Поскольку реорганизуемое общество не прекращает свое существование.
Практическое применение норм законодательства по вопросам процедуры реорганизации в форме выделении можно наблюдать на примере выделения акционерных обществах.
Закон «Об акционерных обществах» в п. 2 ст. 19, п. 3 ст. 49 определяет право о принятии решения о выделение на обсуждение общего собрания акционеров, которое определяет порядок и условия проведения процесса, возможность конвертации акций, утверждение разделительного баланса. О принятом решении уведомляется регистрирующий орган - федеральная налоговая служба, процедура находит отражение ЕГРЮЛ. О реорганизации уведомляются также кредиторы. Извещение происходит путем опубликования информации в «Вестнике государственной регистрации» и путем рассылки заказных писем, поскольку в данном случае необходимо соблюдать нормы, касающиеся прав кредиторов в части досрочного исполнения обязательств по договорам, заключенным до принятия решения о начале реорганизации общества. Предъявление требований должно осуществиться в срок 60 дней, в отличии от кредиторов общества с ограниченной ответственностью, где срок составляет 30 дней после принятия решения.
Решение о реорганизации общества может содержать в себе следующую информацию:
- 1) наименование, сведения о месте нахождения каждого общества, создаваемого путем реорганизации;
- 2) порядок и условия процедуры реорганизации;
- 3) порядок конвертации акций реорганизуемого общества и соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ;
- 4) список членов ревизионной комиссии или указание о ревизоре;
- 5) указание о единоличном или коллегиальном исполнительном органе;
- 6) указание об утверждении разделительного баланса;
Вопрос конвертации акций общества рассматривается в п. 2.1 Стандартов эмиссии акций и облигаций и их проспектов эмиссии при реорганизации коммерческих организаций, утвержденных постановлением ФКЦБ, и определяет полномочия для совета директоров. Стандарты допускают, что все или часть акций нового юридического лица могут принадлежать реорганизованному обществу. Учредителем образуемого юридического лица может быть само реорганизуемое общество. Законом также предусмотрено, что полное или частичное количество акций выделенного общества могут принадлежать реорганизованной коммерческой организации. Учредителем образуемого в порядке выделения юридического лица может быть само реорганизуемое общество.
Процедура перехода прав и обязанностей вновь реорганизуемому обществу осуществляется путем составления разделительного баланса, содержащего пообъектную расшифровку, положение о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемого юридического лица, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Выделение подразумевает переход определенной части прав и обязанностей реорганизованного общества, остальные права и обязанности за реорганизованным обществом.
Отсутствие баланса, равно как и отсутствие положений о правопреемстве является причиной отказа государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Закон предусматривает утверждение разделительного баланса учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о выделении. Если решение принято на общем собрании акционеров, то и баланс утверждается собранием. Содержание разделительного баланса включает в себя сведения по отчетности бухгалтерского характера, составляемого за отчетный период - квартал или год, на последнюю отчетную дату с учетом проведения комплексной инвентаризации. В результате чего уставный капитал может быть уменьшен на сумму, меньшую. Чем уставный капитал созданного общества.
Процедура заканчивается моментом внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Акционерные общества также должны зарегистрироваться эмиссию акций.
Налоговое законодательство также предусматривает отдельные нормы, регулирующие процедуру выделения. П. 8 ст. 50 НК РФ раскрывает, что «при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов не возникает». Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики сообщают о реорганизации в налоговый орган по месту учета в течение 3 дней с момента принятия такого решения. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником.
При реорганизации общества с ограниченной ответственностью нередко возникают моменты, связанные с распределением между правопреемниками излишне уплаченных сумм налогов. П. 2 ст. 78 НК РФ предусматривает зачет или возврат излишне уплаченных налогов на основе письменного заявления правопреемника.
Таким образом, проведя анализ норм законодательства, касающихся разделения и выделения юридического лица, можно сделать вывод, что обе процедуры имеют сходства и различия. При проведении реорганизации в форме разделения одна организация прекращает свою деятельность и на ее базе создается несколько новых юридических лиц, а при выделении на базе структурных единиц основной организации образуются новые юридические лица, но сама она продолжает существовать.
Проведение реорганизации в форме выделения и разделения характеризуется наличием универсального правопреемства.
Объем передаваемых прав и обязательств реорганизуемых юридических лиц определяется на основании разделительного баланса, который также должен определять наличие правопреемника по всем его обязательствам.
Основными документами при проведении реорганизации в форме разделения и выделения являются: решение компетентного органа о реорганизации, разделительный баланс, учредительные документы новых юридических лиц, изменения и дополнения в учредительные документы существующих или новая редакция таких документов, акт государственной регистрации.
Разделение – это одна из форм реорганизации, при которой на базе одного существующего предприятия создается два и более новых.
При этом старое предприятие перестает существовать и официально ликвидируется.
Основными последствиями разделения являются:
- прекращение деятельности одного предприятия;
- создание минимум двух новых субъектов хозяйствования (максимально возможное количество законом не ограничено);
- передача всех прав и обязанностей старого предприятия новым, при этом распределение осуществляется по решению прежних собственников, на основании передаточного акта.
Эта форма часто используется в тех случаях, когда собственниками предприятия являются несколько человек.
При возникновении между ними конфликтов и неразрешимых споров разделение является хорошим способом быстрого решения проблемы – каждый может получить часть вложенных средств в размерах имеющейся у него доли капитала.
Другими мотивами для проведения процедуры являются:
- совершенствование организационной структуры предприятия;
- сокращение производственных расходов;
- создание предприятий для организации разных видов деятельности;
- оптимизация налогообложения;
- повышение конкурентоспособности бизнеса и т.п.
Проведение реорганизации в форме разделения может понадобиться в любом из этих случаев, поэтому собственникам предприятия нужно знать, из каких этапов состоит эта процедура.
Основные этапы
Процедура реорганизации путем разделения имеет определенную последовательность действий, при соблюдении которой этот процесс будет осуществляться максимально быстро и правильно.
Основными этапами разделения являются:
1.Подготовка к процедуре. На этом этапе готовятся документы, необходимые для законодательно установленной процедуры проведения собрания: разрабатываются проекты уставов будущих предприятий, составляется передаточный акт (для которого необходимо провести инвентаризацию), уведомляются участники собрания (не позднее чем за 30 дней до даты его проведения).
2. Проведение общего собрания участников (собственников) предприятия. На собрании необходимо решить ряд важных вопросов:
- принятие решения о проведении реорганизации (закрепляется в решении, если собственник один, или в протоколе собрания, если владельцев несколько);
- утверждение устава для каждого предприятия, которое создается;
- утверждение передаточного акта.
Для того чтобы решение о реорганизации было законным, проголосовать за проведение процедуры должны большинство участников, которые на нем присутствовали (от 50 до 100%, в зависимости от формы собственности предприятия).
3. Уведомление фондов. После принятия решения о разделении уполномоченное лицо обязано известить о предстоящей процедуре регистрирующий орган, а также ПФР и налоговую инспекцию. Для этого установлен граничный срок – 3 дня после проведения собрания. В качестве уполномоченного лица обычно выступает один из собственников или генеральный директор реорганизуемого предприятия.
После извещения налоговой может быть проведена проверка – это происходит не во всех случаях, однако собственникам нужно быть готовым к такому варианту. Небольшие предприятия проверяют редко, объектами сотрудников ИФНС чаще являются крупные компании.
4. Уведомление кредиторов. Этот этап состоит из следующих процедур:
- публикация извещения в Вестнике – проводится два раза с периодичностью минимум раз в месяц;
- рассылка уведомлений о предстоящей процедуре всем известным кредиторам.
Если в течение этого периода от кредиторов будут получены требования о погашении задолженности (в том числе досрочно), реорганизуемое предприятие должно эти требования исполнить.
5. Подготовка необходимых документов. Полный пакет зависит от требований конкретного регистрирующего органа, в котором проводится процедура реорганизации.
6. Получение ответа от регистрирующего органа. На проверку документов и принятие решения отводится 5 дней.
7. Завершение процедуры. После окончания установленного срока из регистрирующего органа можно забрать новые документы. Процедура реорганизации путем разделения считается официально завершенной с момента внесения в реестр записей о вновь созданных предприятиях.
Описанная процедура используется в тех случаях, когда реорганизация происходит добровольно.
Однако разделение возможно и в принудительном порядке – по решению уполномоченных на это государственных органов.
В этом случае вместо протокола собрания собственников будет использоваться утвержденное решение соответствующего госоргана.
Необходимые документы
Сбор и подготовка документов –
один из наиболее важных этапов реорганизации любой формы, поскольку отсутствие тех или иных бумаг часто становится поводом для отказа
в проведении процедуры.
Конкретный перечень документов стоит уточнить в том органе, где будет проводиться реорганизация – в некоторых случаях могут потребоваться дополнительные бумаги.
Обобщенный список документов выглядит следующим образом:
- в котором закреплена форма реорганизации.
- в установленной форме, обязательно заверенное нотариально.
- и приложенная к нему заключительная бухгалтерская отчетность.
- Разработанные и утвержденные на собрании создаваемых предприятий (минимум по два экземпляра для каждого).
- Письменные доказательства Зачастую в этом случае предоставляются копии страниц Вестника с опубликованными сообщениями, а также квитанции об отправленных письмах.
- Справка об отсутствии задолженности перед ПФР.
- подтверждающие новый юридический адрес создаваемых предприятий.
После завершения процедуры участники получат документы, подтверждающие постановку новых предприятий на учет, а также оформленные копии уставов.
Обычно процедура реорганизации занимает не менее 3-х месяцев, однако в случае проведения проверки со стороны налоговой или при возникновении проблем с кредиторами этот срок может затянуться.
Передаточный акт
Важным документом при реорганизации является передаточный акт.
В нем отображаются все активы, которые имеются у предприятия на момент составления (перед принятием решения о реорганизации), а также распределение имущества и обязательств между всеми создаваемыми предприятиями.
То есть, в этом документе содержится информация о порядке правопреемства реорганизуемой компании.
Для составления акта необходимо провести инвентаризацию – ее результаты также будут отображены в документе.
Чаще всего этот документ заключается в форме баланса – утвержденной формы передаточного акта не предусмотрено.
Поскольку после составления акта предприятие еще может вести какую-то деятельность, к нему необходимо составить дополнительный документ (например, обычный бухгалтерский баланс).
В нем отображается движение денежных средств за период реорганизации.
Составление и сдача отчетности
Обязанностью реорганизуемого общества перед началом реорганизации является сдача необходимой отчетности – в налоговую службу и внебюджетные фонды.
Отчетность сдается на ту дату, с которой начинается процедура разделения (то есть после проведения собрания).
Отсутствие отчетности часто является основанием для отказа в проведении реорганизации предприятия.
При реорганизации путем разделения происходит сразу несколько последствий для всех участников процедуры – главное предприятие перестает существовать, а на его базе создается несколько новых субъектов хозяйствования.
Процедура разделения во многом схожа с другими формами реорганизации, разница лишь в необходимых документах и конечном результате.
Такой способ позволяет максимально справедливо разделить активы между всеми собственниками, а также диверсифицировать производство и изменить деятельность предприятия.
Эта статья продолжает серию материалов о реорганизации. Ранее мы писали о преобразовании (см. « »), выделении (см. « ») и присоединении (см. « »). Сегодняшний материал посвящен реорганизации в форме разделения. Как лучше составить разделительный баланс? Какие документы направить контрагентам компании-предшественника? Почему необходимо обнулить базу по страховым взносам? Эти и другие вопросы освещены в данном материале.
Начальный этап разделения
Разделение — форма реорганизации, при которой одна компания «распадается» на несколько отдельных юридических лиц. При этом все долги, активы, обязательства, прибыль и фонды распределяются между вновь созданными организациями, а компания-предшественник прекращает свое существование.
Самый первый шаг при разделении — решение о реорганизации, которое принимают собственники. Об этом решении компания должна в течение трех рабочих дней в письменной форме сообщить в «регистрирующую» инспекцию, и туда же принести само решение. Также в течение трех рабочих дней необходимо проинформировать работников ПФР и Фонда соцстрахования (п. 3 части 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Затем, в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в инспекцию, необходимо оповестить всех известных кредиторов (ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). К тому же дважды, с периодичностью один раз в месяц, следует публиковать в специальных изданиях уведомление о реорганизации.
Наконец, нужно подготовить новый устав и учредительный договор для каждой вновь создаваемой компании и провести инвентаризацию имущества и обязательств «старой» организации. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Разделительный баланс
На следующем этапе бухгалтеру предстоит составить разделительный баланс. Дату его составления определяют учредители. По совету чиновников, датировать документ лучше концом квартала или года (п. 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*).
В нормативных актах не сказано, как должен выглядеть разделительный баланс. Но в пункте 1 статьи 59 ГК РФ есть требование к содержанию. Там говорится, что в нем должны быть «положения о правопреемстве». Это сведения о том, в каком размере к каждому из вновь образованных юрлиц переходит имущество, а также дебиторская и кредиторская задолженность. Кстати, отразить объекты можно одним из двух способов: либо по рыночной стоимости, либо по остаточной стоимости. Какой вариант выбрать, решают учредители (п. 7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).
В связи с тем, что утвержденной формы разделительного баланса не существует, компании вправе изобретать собственные бланки. Чаще всего за основу берут обычный бухгалтерский баланс, и помещают в него колонки для предшественника и для каждого из правопреемников.
Так, если организация разделяется на две компании, то в разделительном балансе будет три колонки. Причем цифра, указанная в той или иной строке первой колонки, равна сумме цифр второй и третьей колонок. Например, у предшественника были основные средства стоимостью 150 тысяч рублей, и правопреемники разделили их поровну. Тогда в первой графе соответствующей строки будет стоять число «150 000», а во второй и третьей графах надо проставить «75 000».
Нужно ли предшественнику при передаче активов и обязательств делать проводки? Нет, не нужно. Такой ответ следует из пункта 26 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации.
Период до завершения реорганизации
Теперь нужно собрать пакет документов и сдать в «регистрирующую» налоговую инспекцию. В пакет должны войти разделительный баланс, заявления о госрегистрации вновь создаваемых компаний, документ об уплате госпошлины и другие бумаги (полный перечень приведен в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).
Получив документы, ИФНС должна внести в единый госреестр юридических лиц записи о том, что «старая» организация прекратила существование, а новые, напротив, начали действовать.
Практика показывает, что инспекторы могут внести записи в ЕГРЮЛ уже через несколько дней, а могут — через несколько месяцев. В это время компания-предшественник продолжает работать. В частности, начисляет зарплату, амортизацию, выставляет счета и выписывает первичные документы.
Заключительная бухгалтерская отчетность компании-предшественника
Компания, прекращающая свою деятельности, должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность. Датировать ее полагается днем, предшествующим дате внесения в ЕГРЮЛ записи о разделении. Отчетность состоит из , отчетов и , пояснений и аудиторского заключения (если организация подлежала обязательному аудиту).
В заключительной отчетности следует отразить операции, которые совершены в промежуток времени с момента составления разделительного баланса и до закрытия компании-предшественника. Из-за этих операций данные разделительного и заключительного балансов будут отличаться друг от друга.
Также организация-предшественник должна закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» и сформировать нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Сделать это нужно в разрезе создаваемых компаний, то есть таким образом, чтобы в итоге получились показатели, переходящие к каждому из новых юрлиц.
После заключительной отчетности «разделенная» компания не должна сдавать балансов и прочих документов, ведь последний отчетный период для нее — время от начала года до даты реорганизации.
Вступительная бухотчетность вновь образованных компаний
Вновь образованным организациям надо составить вступительные балансы на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о разделении. В графе 3 следует отразить сведения на дату реорганизации. В графах 4 и 5 будут стоять прочерки, так как на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов компании-правопреемники еще не существовали.
Особое внимание надо обратить на уставные капиталы организаций-правопреемников. Если их сумма меньше, чем капитал компании-предшественника, то разница отражается во вступительных балансах по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сумма уставных капиталов правопреемников больше, чем капитал «разделенной» компании, такую разницу в балансе показывать не нужно. И в том, и в другом случае никаких проводок бухгалтер делать не должен.
В ИФНС вступительные балансы сдают либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала — в зависимости от того, как удобнее инспектору.
«Первичка» в переходный период
В результате реорганизации в форме разделения вновь образованные компании наследуют, в числе прочего, и договорные отношения с контрагентами. При этом договоры подписаны организацией-предшественником.
Тут возможны два пути. Первый — заключить с поставщиками и покупателями дополнительные соглашения о замене сторон сделки. Второй — просто разослать партнерам информационные письма, где указаны название и реквизиты новой организации.
Первый путь является более надежным, но и более хлопотным. Второй путь также допустим, ведь согласно пункту 3 статьи 58 ГК РФ ко вновь образованным юридическим лицам переходят права и обязанности компании-предшественника по разделительному балансу. Это распространяется и на договорные отношения. Таким образом, при наличии выписки из ЕГРЮЛ и разделительного баланса вполне можно обойтись и без допсоглашений.
Накладные, счета-фактуры и акты выполненных работ по «унаследованным» контрагентам надо выписывать так: вплоть до дня реорганизации от имени предшественника, на дату реорганизации и далее — от имени преемника.
Взаиморасчеты с бюджетом
Если за компанией-предшественником числилась переплата по налогам, то вернуть ее из бюджета сможет тот правопреемник, которому по разделительному балансу досталась соответствующая дебиторская задолженность. Но возврат возможен не в любом случае, а лишь при условии, что что у разделившегося юрлица не осталось долгов по другим налогам, пеням и штрафам. Чтобы получить деньги из бюджета, правопреемнику следует написать заявление о возврате и приложить разделительный баланс, акт сверки (при его наличии) и другие документы, подтверждающие уплату налогов.
Недоимка также распределяется между всеми правопреемниками в соответствии с разделительным балансом. Если долю того или иного преемника невозможно определить, либо он не в состоянии заплатить «унаследованные» налоги, оставшимся правопреемникам, вероятно, придется взять данную обязанность на себя. Это может произойти в судебном порядке, если будет доказано, что вся реорганизация направлена на уклонение от уплаты налогов (п. 7 ст. 50 НК РФ).
Перенос убытков и амортизация
Правопреемники вправе учесть убытки разделившейся организации. Это прямо следует из пункта 5 статьи 283 Налогового кодекса.
Кроме того, вновь созданная компания, получившая от предшественника объект недвижимости, может смело начислять амортизацию. Хотя по общему правилу амортизировать недвижимость разрешено только после подачи документов на госрегистрацию прав собственности (п. 11 ст. 258 НК РФ), при реорганизации данный запрет не действует. Это связано с тем, что право собственности на недвижимость автоматически переходит к правопреемнику по разделительному балансу. Такую точку зрения высказывают и чиновники (письмо Минфина России от 31.12.10 № 03-03-06/1/817).
Налоговая база по НДС
Вновь созданная компания должна включить в облагаемую базу по предоплату, полученную от покупателей до момента разделения и «унаследованную» по разделительному балансу. А налог с авансов, ранее начисленный к уплате, правопреемник может принять к вычету (пп. 1 и 2 ст. 162.1 НК РФ).
«Входной» НДС, заплаченный поставщикам или на таможне и не принятый к вычету до реорганизации, подлежит вычету у того правопреемника, которому достались соответствующие объекты (результаты работ, услуг и пр.). Для этого нужно выполнение определенных условий. Соответствующие объекты должны использоваться в облагаемых НДС операциях и быть поставлены правопреемником на учет. Кроме того, необходимо наличие счета-фактуры, «первички». Наконец, у предшественника должны быть документы, подтверждающие оплату объектов (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).
При вычете НДС бухгалтеру вновь образованной компании нужно проверить дату счета-фактуры, выставленного на имя предшественника. Если эта дата позже дня, когда состоялась реорганизация, инспекторы, скорее всего, аннулируют вычет. Единственный выход в такой ситуации — попросить поставщика внести в счет-фактуру исправления.
Отчетность по НДФЛ
При реорганизации в форме разделения сотрудники переходят от предшественника к правопреемникам. При этом согласно статье 75 НК РФ трудовые отношения с работниками не прерываются. Также не прерывается и налоговый период по , ведь работодатель выступает в роли налогового агента, а не налогоплательщика. Следовательно, никакой промежуточной отчетности по налогу на доходы физических лиц при разделении сдавать не нужно.
Обратите внимание: если сотрудник принес уведомление на имущественный вычет, где в качестве работодателя указана «разделившаяся» организация, бухгалтерия «новой» компании должна ему отказать. Сотруднику придется еще раз сходить в налоговую и взять другое уведомление, где подтверждается вычет, относящийся к правопреемнику. Такие разъяснения дала ФНС России в . Практика показывает, что инспекторы повсеместно следуют данным разъяснениям и аннулируют вычет, предоставленный по «устаревшему» уведомлению.
База по страховым взносам
Также бухгалтеру компании, созданной в результате разделения, предстоит ответить на вопрос: нужно ли обнулить базу по страховым взносам, или продолжить отсчет, начатый до реорганизации? В первом случае правопреемник потеряет право освобождать от взносов начисления, превышающие предельную величину (в 2011 году она равна 463 000 руб.). Во втором случае база переходит «по наследству», а вместе с ней — и право не платить взносы от суммы превышения.
По нашему мнению, правопреемник должен заново начать определение базы по страховым взносам. Дело в том, что для компании, созданной после 1 января, первым расчетным периодом является время со дня создания по 31 декабря (ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Причем никаких положений, где говорилось бы о передаче базы по наследству, в данном законе нет.
*Полное название документа: «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»; утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.
Реорганизация ООО в форме разделения является одним из методов ликвидации юридического лица, при котором старая компания прекращает свою деятельность, а из неё «вырастает» два и более новых юридических лица с разделёнными правами и обязанностями. Данная процедура предусматривает определённый порядок действий, указанный в Законе «Об ООО» и ряде других нормативных документов, включая ТК, ГК и НК.
Самостоятельная реорганизация через разделение довольно сложна, ведь она содержит массу нюансов, касающихся формы управления, оформления заявлений, сроков их подачи и т.д. Поэтому, если вы собираетесь заняться этим вопросом, ознакомьтесь с основными сведениями в этой статье.
Главной особенностью данного мероприятия является тот факт, что изначальным участником может быть только одно юридическое лицо, а вот количество новообразованных компаний ограничивается лишь внутренним договором и уставным капиталом. Исходя из этого, стоит учитывать, что действия по реорганизации будут разбиты на два больших этапа:
- От лица реорганизуемого предприятия.
- От лица новообразованных компаний.
Первый заключается в том, что на общем собрании учредителей (если юридическое лицо учреждено несколькими лицами) проводится голосование на предмет реорганизации. В данном случае потребуется запротоколировать это событие и заверить протокол подписями, а также нотариально для подачи в регистрационный орган. Если же речь идёт об одном учредителе, то достаточно будет его уведомления-заявления о начале процедуры реорганизации.
На собрании составляется основной документ, согласно которому будут распределяться права и обязанности между новыми компаниями. Этот документ называется разделительным балансом. Сюда входит порядок распределения имущества, уставного капитала, сроков разделения и т.д. Экземпляр также в обязательном порядке заверяется у нотариуса.
Оповещения
Не позднее трёх дней с момента принятия решения о реорганизации необходимо направить соответствующее уведомление в две инстанции:
- Регистрационный орган (протокол собрания, разделительный баланс, решение учредителей заверяются нотариально).
- В территориальное отделение Федеральной налоговой службы (заверение не требуется).
Также в этот период получается справка из Пенсионного фонда и Фонда социального страхования об отсутствии задолженностей у реорганизуемого субъекта.
Не позднее 5 дней с момента уведомления регистрационного органа компания обязана разместить в «Вестнике государственной регистрации» публикацию с указанием факта и срока реорганизации. Делать это нужно 1 раз в месяц на протяжении двух месяцев. Публикация предназначается для кредиторов и должников компании. В эти 2 месяца они имеют право через суд потребовать погасить долговые обязательства, если факт структурных изменений их не устраивает.
Кроме того, необходимо в письменном виде оповестить каждого кредитора посредством почтовой отправки. И не забудьте получить квитанции о данном факте, так как без них образовать новое юридическое лицо вследствие реорганизации не удастся.
Подача документов на открытие
Как уже было сказано выше, при реорганизации путём разделения из старого юридического лица образуются новые. Но на законном уровне сделать это можно лишь при прохождении процедуры обязательной государственной регистрации. Для этого в соответствующую инстанцию подаются следующие документы:
- Справка по форме Р12001.
- Копия протокола собрания учредителей.
- Копия решения о реорганизации.
- Гарантийное письмо с фактическим адресом осуществления деятельности и документ, подтверждающий государственную регистрацию недвижимого имущества.
- Квитанции о почтовых отправлениях с уведомлениями кредиторов.
- Копии страниц «Вестника» с размещёнными публикациями.
- Заверенный разделительный баланс и решение о распределении уставного фонда.
- Квитанцию об уплате государственной пошлины в размере 4000 рублей.
Только собрав весь этот пакет документов, можно надеяться на положительный исход мероприятия.
Соответственно, в зависимости от количества новообразованных юридических лиц подаётся определённое количество готовых пакетов документов. Далее заявление рассматривается, проводится сверка с налоговым органом и внебюджетными фондами. Если всё оформлено правильно, в единый реестр юридических лиц вносится запись об открытии субъекта экономической деятельности, а реорганизуемое лицо закрывается. Необходимо позаботиться об открытии расчётных счетов, создании печатей и других атрибутов. Старые же уничтожаются.
Некоторые тонкости
Стоит отметить, что реорганизация затрагивает и работников компании. Действующее законодательство не заставляет реорганизованное юридическое лицо увольнять своих сотрудников, если осуществляется перевод на новое место работы. Однако уведомить своих подопечных о грядущих переменах всё же стоит, ведь в случае отказа их от предложенных условий вас могут ожидать некоторые трудности с дальнейшей реструктуризацией. Уведомление лучше всего присылать в письменном виде и не позднее 2 недель до момента внесения изменений в устав компании.
Разделение - одна из пяти форм , при которой из одной компании создается несколько новых с полной передачей им прав и обязанностей. При этом деятельность реорганизуемого Общества прекращается. Регулирует процедуру разделения Гражданский кодекс, ФЗ № 129 от 08.08.2001г. о госрегистрации, ФЗ № 208 от 26.12.1995г. (для АО), ФЗ № 14 от 08.02.1998г. (для ООО) и другие нормативные акты.
Все права и обязанности разделенного юридического лица переходят вновь образованным компаниям в соответствии с передаточным актом (ст. 58 ГК РФ) и разделительным балансом (ст. 54 ФЗ № 14, ст. 18 ФЗ № 14).
Разделение Общества может быть как добровольным (согласно решению общего собрания или органа управления компании), так и принудительным (по решению госоргана или суда). Также разделение организации может стать возможностью для ее сохранения от ликвидации, банкротства и т. д.
Реорганизация в форме разделения считается завершенной в тот момент, когда регистрируется в ЕГРЮЛ последнее из созданных юрлиц, на основе реорганизуемого. А само реорганизуемое Общество в форме разделения прекращает свою деятельность (ст. 16 ФЗ № 129).
Передаточный акт и реорганизация-разделение
Документы, на основании которых из одного Общества образуется несколько - передаточный акт и разделительный баланс. Так передаточный акт и разделительный баланс (ст. 59 ГК РФ):
- должны в себе содержать положения о правопреемстве по обязательствам, реорганизованного Общества (относительно кредиторов, должников, в том числе обязательства, которые оспариваются сторонами);
- утверждаются учредителями (участниками) Общества или органом, который принял решение о выделении;
- представляются в регорган вместе с учредительными документами на регистрацию реорганизации.
Обратите внимание, что если организация не представит в ИФНС (для Москвы - ) разделительный баланс и передаточный акт, то регорган может отказать в реорганизации в форме разделения и не зарегистрировать новые Общества (ст. 59 ГК РФ).
Процедура разделения юридического лица
Реорганизация юридического лица как разделение - включает в себя ряд обязательных процедур для ООО или АО. Так организация должна совершить ряд действий как внутри компании (общие собрания, подготовка новых учредительных документов и т. д.), так и взаимодействуя с другими службами и организациями.
Итак, разделение включает в себя ряд действий:
- решение учредителей (участников) Общества или иного уполномоченного органа (совет директоров, наблюдательный совет) о разделении;
- общее собрание участников (акционеров) Общества принимает решение о разделении, а также прописывает: сроки, порядок и условия разделения Общества, информацию о вновь создающихся компаниях, а также разделительный баланс;
- уведомление регоргана о начале реорганизации в течении 3-х рабочих дней после принятия решения о разделении;
- размещение информации о реорганизации Общества в специализирующемся СМИ (раз в месяц);
- уведомление кредиторов в течение 5-ти рабочих дней после внесения записи в ЕГРЮЛ о начале реорганизации;
- внесение пакета документов о реорганизации в регорган (учредительные документы, разделительный баланс, передаточный акт, решение, заявление по , квитанция об оплате госпошлины и т. д.).
Все сведения о начале реорганизации и после о создании новых юрлиц и прекращении старого вносятся в ЕГРЮЛ регорганом. А также делается запись в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц.
Чтобы процедура реорганизации прошла успешно, нужно соблюсти компании весь порядок, а также правильно и в полном объеме оформить необходимые документы. Так, например, если организация не представить в регорган разделительный баланс, то налоговая может не зарегистрировать реорганизацию и т. п.
Сроки реорганизации в форме разделения
В среднем реорганизация как разделение может длиться от 2-х до 3-х и более месяцев. Сроки обычно прописываются еще на стадии подготовки реорганизации. Правда, если решение о разделении общества было принято госорганом, то в случае не проведения реорганизации в установленные сроки, по суду в компании может быть утвержден новый управляющий, который собственно ее и совершит. Срок же регистрации налоговой реорганизации Общества путем разделения составляет порядка 7 рабочих дней.
См. также: